9. 营改增：价格的上涨与下降　成本的增加与减少

营改增之后，曾有酒店企业因向消费者另外收取6%的增值税，被有关部门约谈，告知不得涨价。由于营业税是价内税，增值税是价外税，导致营改增前后价格的比较这一很简单的问题，也显得有点复杂。本文试图分析营改增前后，价格的上涨与下降，成本的增加与减少。主要包括以下问题：

一、价内税与价外税的定义

二、价格变动与收入和成本的变动

三、开票类型与价格确定及价格涨跌

四、开票类型与成本确定及成本增减

五、营改增收支目标：收入不减、成本节约

一、价内税与价外税的定义

根据税收与价格的关系，将税收分成价内税和价外税，这绝不是玩文字游戏，而是有着本质的不同。

（一）价内税和价外税的定义

我们分别以营业税和增值税为例，分析价内税和价外税。

1.价内税——营业税

税收含在价格里的，称为价内税。例如营业税，如果营业收入是100元，适用税率是5%，则纳税人应从100元中，拿出5元纳税。

2.价外税——增值税

税收不含在价格里，称为价外税。例如增值税，如果收入是100元，销售的货物适用税率是17%，则应再向购买方收取17元的销项税。如果购买方就给100元，价税合计100元，销项税怎么计算？不是100元直接乘以17%，而是将100元分离成不含税价：

100÷（1+17%）=85.47

销项税=85.47×17%=14.53

将含税价分成不含税价，然后再计算销项税，这充分体现了增值税是价外税的特点。

（二）价内税和价外税的所得税区别

由于营业税是价内税，收入中含着营业税，缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目，所以，营业税可以在企业所得税税前扣除，计算应纳税所得时，营业税是扣除项。

由于增值税是价外税，收入中不含着增值税，所以，增值税（允许抵扣的）不得在企业所得税税前扣除。

二、价格变动与收入和成本的变动

价格变动本来是个一目了然的问题，但是由于营业税是价内税、增值税是价外税，比较价格变动就有点困难了。

价格的变动标准，有两个视角。

从销售方来看，如果收入增加了，则可以说销售价格上涨了；如果收入减少了，则可以说销售价格下降了；如果收入没变，则销售价格既没有上涨，也没有下降。

从购买方来看，如果成本增加了，则可以说购进价格上涨了；如果成本减少了，则可以说购进价格下降了；如果成本既没有增加，也没有减少，则购进价格没变。

三、开票类型与价格确定及价格涨跌

增值税发票分为普通发票和专用发票。尽管对开票方而言，在含税收入一定的情况下，开具何种发票，增值税的纳税义务是一样的，但是对受票方而言，在支出一定的情况下，取得何种发票，成本是不一样的。

我们还是以酒店为例，按照上面所述价格涨跌的判断标准，分析开具不同的发票对收入的影响。

A酒店在营改增之前，每个标准间的单价是每天1000元。顾客住宿一晚，支付1000元，取得酒店开具的1000元的营业税发票，酒店的收入是1000元。营改增后，酒店的收费和开票，可以有以下几种方式：

（一）在1000元的基础上，另外收取6%的增值税，开具专用发票

尽管比营改增之前多收了60元，但是酒店的收入还是1000元。收入没有增加，销售价格没涨。

顾客尽管多支付了60元，但取得专用发票后，可以抵扣，住宿成本还是1000元，购进成本没有增加，购进价格没涨。

（二）在1000元的基础上，另外收取6%的增值税，开具普通发票

酒店的收入还是1000元，多收的60元，作为自己的销项税。收入没有增加，销售价格没涨。

顾客取得普通发票，不能抵扣进项税，成本由1000元增加到1060元。从顾客的角度看，价格上涨了。

（三）只收取1000元，开具专用发票

酒店的收入降低为943.40元，专票的销项税是56.60元。从酒店的角度看，销售价格下降。

顾客取得专用发票后，由于可以抵扣进项税56.60元，住宿成本由1000元下降到943.40元，成本下降。

（四）只收取1000元，开具普通发票

尽管开具价税合计1000元的普通发票，但是酒店还是要计算销项税56.60元，酒店的收入由1000元减少为943.40元，销售价格下降。

顾客取得价税合计1000元的普通发票后，住宿成本还是1000元，没有变化。

四、开票类型与成本确定及成本增减

在价税合计一定的情况下，对接受发票的购买方而言，取得何种发票，如何取得发票，成本大不一样。

（一）在含税价一定的情况下，争取增值税专用发票

甲公司购进支出价税合计117元，如果取得增值税普通发票，成本是117元；如果取得价款100元、税款17元的专用发票，则成本是100元。因此，在支出价税合计一定的情况下，应尽量取得专用发票。由于对销售方而言，开具何种发票不影响其纳税义务，因此，销售方没有理由不开具专用发票。

（二）以另外支付增值税为前提，取得增值税专用发票不可取

甲公司购进支出100元，取得增值税普通发票，如果以另外支付17%的进项税为前提，才能取得增值税专用发票，就不必要专票了。因为这样不但没有降低成本，还占用了资金，自支付增值税到抵扣增值税，至少需要一个月的时间。

五、营改增收支目标：收入不减、成本节约

为维护自己的合法权益，享受营改增的减税红利，营改增之后的收支目标应该是：收入不减少、成本要节约。

为了收入不减少，销售价格，应该争取在营改增之前价格的基础上，另外收取增值税，尤其是在对方要求开具专用发票的情况下，因为没有涨价。如果在原价格基础上开具专用发票，相当于降价了，收入减少了。

为了成本节约，购进价格，应该争取在营改增之前价格的基础上，让对方开具专用发票，尤其是在对方营改增之前就是增值税纳税人的情况下。因为要求对方开具专票，并没有增加对方负担，但是降低了自己的成本。