二、重难点解析

本章属于会计的理论基础部分，对于深入学习的基本方法很有帮助，重难点是会计的对象、会计要素的内容、会计假设的内涵、会计核算原则的基本内容及其使用。

1．会计的对象

会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。

资金从货币形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金，这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。

不论是制造业企业，还是商业流通企业，都是社会再生产过程中的基层单位，会计反映和监督的对象都是资金运动过程，正因为如此，可以把会计对象概括为社会再生产过程中的资金运动。

2．会计要素与会计等式

（1）会计要素的涵义

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。

企业单位的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。

这六大会计要素又可以划分为以下两大类。

① 反映财务状况的会计要素又称资产负债表要素，是构成资产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。

② 反映经营成果的会计要素又称利润表要素，是构成利润表的基本单位，包括收入、费用和利润。

（2）会计要素的内容

① 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有三个基本特征：资产是由过去的交易或事项所形成的；资产应为企业拥有或者控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益。

资产按其流动性的不同可以划分为流动资产（包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等）和非流动资产（包括长期投资、固定资产、无形资产等）。

② 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征：负债是由企业过去的交易或者事项形成的；负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业。

负债按照其流动性，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项等。非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

③ 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值、增值的情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。

④ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的实质是企业经济活动的产出过程，即生产经营活动的结果。收入只有在经济利益很可能流入从而导致资产增加或者负债减少，而且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

收入有以下特征：收入是企业在日常活动中形成的，而不是从偶发事项中产生；收入会导致所有者权益的增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。应该予以强调的是，上面所说的收入是指狭义的收入，广义的收入还包括“利得”，即营业外收入。

⑤ 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有下列特征：费用是企业在日常活动中形成的；费用会导致所有者权益的减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

这里所说的费用包括两方面内容，即成本和费用。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用；费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。

⑥ 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。利润可以划分为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

（3）会计等式

① 基本会计公式

基本会计等式：资产=负债+所有者权益

如果把企业的负债称作债权人权益，那么，这个等式就变化为：

资产=权益

会计等式既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系，一定数额的资产必然对应着相同数额的负债与所有者权益，而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着相同数额的资产。

② 会计事项的发生对会计等式的影响

会计事项的发生对基本会计等式的影响有两种情况：会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变；会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。

③ 扩展的会计公式

如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

=负债+所有者权益+利润

我们将这一等式称为扩展的会计等式。

3．会计要素确认、计量及其要求

会计信息的载体是财务报告，财务报告由会计要素组成，对会计要素进行报告之前必须进行会计要素的确认与计量。在对会计要素进行确认与计量时，必须遵循一定的要求。

（1）会计要素的确认

确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。凡是确认必须具备一定的条件。

我国《企业会计准则——基本准则》中规定了以下会计要素的确认条件。

① 初始确认条件

会计要素的确认条件主要包括：

第一，符合要素的定义。有关经济业务确认为一项要素，首先必须符合该要素的定义。

第二，有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%以上。

第三，有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。如果不能可靠计量，确认就没有意义。

② 在报表中列示的条件

经过确认、计量之后，会计要素应该在报表中列示。资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表中列示。

根据准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。

（2）会计要素的计量

会计通常被认为是一个对会计要素进行确认、计量和报告的过程，其中，会计计量在会计确认和报告之间起着十分重要的作用。

① 会计计量属性的种类

☆ 历史成本

☆ 重置成本

☆ 可变现净值

☆ 现值

☆ 公允价值

对五种计量属性的理解如表2-1所示。

② 会计计量属性的选择

《企业会计准则——基本准则》第四十三条还规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”这是对会计计量属性选择的一种限定性条件，一般应当采用历史成本，如果要用其他计量属性，必须保证金额能够取得并可靠计量。

（3）会计要素确认与计量的要求

对会计要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，而且还要在确认与计量过程中遵循以下要求：划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比和历史成本计量。

① 划分收益性支出与资本性支出

会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。

② 收入与费用配比

正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。

收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入是发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。

③ 历史成本计量

历史成本计量又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。

4．会计假设

会计假设是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的。结合我国实际情况，企业在组织会计核算时，应遵循的会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

（1）会计主体假设。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动。会计主体假设是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础。

会计主体与法律主体不是统一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。例如独资、合伙形式的企业都可以作为会计主体，但都不是法人。

（2）持续经营假设。持续经营假设是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。只有在持续经营假设下，会计原则和会计程序及方法才有可能建立在非清算的基础之上，才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。

（3）会计分期假设。会计分期假设是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的、相对等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期结算账目，按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。

会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。我国以公历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。其中，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。

（4）货币计量假设。货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

我国要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则称为外币。我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。

会计假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性，否则，会计核算工作就无法进行。这四项假设缺一不可，既有联系也有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基础，也是确定会计原则的基础。

5．会计处理基础

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

（1）收付实现制

收付实现制亦称现收现付制，它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。

收付实现制核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。

（2）权责发生制

权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。

权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，适用于企业。