第二章 成本的一般核算

【学习目标】

1．明确成本分配（assignment）的含义及其在成本管理中的重要性；

2．掌握企业生产费用和生产成本的联系与区别；

3．了解企业成本核算的内容、要求。

【学习要点】

1．成本分配的含义

将发生的成本准确地分配给各成本对象，是成本会计的主要任务之一。成本对象指需要对其进行成本计量和分配的项目。如产品、部门、工程、客户、作业（activity）等。作业是指公司内部的基本工作单元，如质检，搬运，采购，维修等。成本对象包括产品、客户、部门、项目、作业等。如自行车厂生产的自行车；麦当劳的汉堡；某次材料的搬运成本；某个病人的手术成本；某项工程的成本等。

2．成本的分配方法

（1）直接追溯（direct tracing）：将与某成本对象有特定联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。如家具所耗的木材、生产工人的工资等。

（2）动因追溯（driver tracing）：使用动因将成本分配至各成本对象的过程。动因是指成本耗费的因素。如生产准备成本。

（3）分摊（allocation）。

3．产品生产成本与生产费用

企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，称为企业生产费用。以期间为对象进行归集。

企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。以产品为对象进行归集。

4．工业企业成本核算的要求

（1）算管结合，算为管用。成本核算与成本管理相结合，核算为管理服务。

（2）正确划分各种费用界限：生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产费用与经营管理费用，二者价值补偿方式不同；正确划分各个期间的费用界限；正确划分各种产品的费用界限，防止盈利产品与亏损产品之间人为调节损益；正确划分完工产品与在产品的费用界限，防止人为调节月末在产品费用。

（3）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法，包括：固定资产的核算，流动资产的核算，固定资产与低值易耗品的划分标准等。

（4）做好成本核算的基础工作——包括：定额的制订和修订，材料物资的计量、收发、领退和盘点，原始记录，厂内计划价格的制订和修订。定额是指一定生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的分配、利用、消耗及获得的成果等应遵守的标准应达到的水平，如工时定额、产量定额、材料消耗定额。

（5）适应生产特点和管理特点，采用适当的成本计算方法。

5．工业企业费用要素

工业企业费用要素有以下两种分类方法。

（1）按经济内容，分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用三大类，可称为工业企业费用的三大要素。三大要素进一步划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费、利息费用、税金、其他费用等。

（2）按其经济用途，分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用。生产经营管理费用进一步分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。计入产品成本的生产费用进一步划分为若干个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用、燃料及动力、废品损失等。产品成本是资产计量的依据，也是计算利润的必要条件。

6．生产费用的分类

（1）生产费用按与工艺过程的关系分类，有直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是直接用于产品生产的费用。如原材料、生产工人工资、机器折旧等。间接生产费用是间接用于生产的费用。如辅助工人工资、厂房折旧等。

（2）生产费用按计入产品成本的方法分类，有直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是可分清由哪种产品耗用、可直接记入某种产品的成本的费用。如多数材料费用。间接计入费用是不能直接记入某种产品成本的费用。如厂房折旧。

直接生产费用大多数是直接记入费用。间接生产费用大多数是间接记入费用。但只生产一种产品的企业生产费用都是直接记入费用。在用同一种原材料生产出几种产品的企业，生产费用都是间接记入费用。

7．工业企业成本核算的一般程序

（1）确定成本计算对象。

（2）确定成本计算期。

（3）确定成本项目。

（4）开设成本明细账。

（5）归集分配各种费用。

（6）登记总账、明细账。

8．账簿设置

设置“基本生产成本”总账，按产品品种等成本计算对象设置明细账（产品成本计算单），账中按成本项目设专栏。有些企业还设置“基本生产成本”二级账，目的是按成本项目汇总反映全部产品的总成本。设置“辅助生产成本”总账，按车间和产品、劳务设明细账，账中按成本项目或费用项目设专栏。设置“制造费用”“财务费用”“管理费用”“销售费用”等总账及明细账。

9．成本核算的基本假设

（1）成本核算期间假设。

成本核算期间假设，指按企业生产特点和成本管理要求，确定企业成本计算的时间，并假定在该期间内，每单位生产经营成果的成本是相等的。

（2）材料物资计价假设。

材料物资计价假设，指对于生产经营活动消耗的各种材料物资，按规定的计价方法，结合企业实际情况，确定某种计价标准，并认定按此标准所计量的材料物资耗费是真实的。

（3）固定资产使用期及净残值假设。

固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，其购置费用属于资本性支出，需要在若干连续会计期间将其价值以折旧费形式计入企业成本，这就要求合理预计固定资产使用年限和固定资产清理报废时的净残值，以满足成本核算的要求。

（4）间接费用分配标准假定。

间接费用分配标准假定，指在生产经营活动中发生，不便直接计入某确定成本计算对象中的各项费用，当将该种间接费用分配计入各种成本计算对象时，所采用的分配标准，满足“受益原则”要求，并认为按此分配标准计入企业成本中的费用是真实的。

（5）在产品成本估价假设。

在产品成本估价假定，指在按月度组织成本核算，且期末存在在产品的情况下，在本期完工产品与期末在产品之间分配生产费用，所采用的分配标准符合在产品成本计价要求，并认为按此分配标准计算的产品成本是真实的。

习题解析

1．本期共发生材料费84000元。其中用于安装设备4000元，管理部门领用2000元，车间生产一般耗用8000元，甲、乙二者定额消耗比例6︰4，其余为甲、乙产品直接生产耗用，甲、乙分别直接耗用40000元和30000元。假设甲完工产品成本占70%，在产品成本30%；乙产品完工产品成本占80%，在产品20%。划分各种界限。

解析：本题考查成本费用的各种界限的划分。

（1）生产费用与经营管理费用：生产费用78000元，期间费用2000元。

（2）划分各种产品成本界限：甲产品承担40000+8000×60%=44800元，乙产品承担30000+8000×40%=33200元。

（3）划分完工产品与在产品：

甲：完工产品40000+8000×60%×70%=43360元，在产品40000+8000×60% ×30%=41400元；

乙：完工产品30000+8000×40%×80%=32560元，在产品30000+8000×40%×20%=30640元。

2．企业生产A、B两种产品，A产品的直接生产费用为：直接材料1000元，直接人工2000元；B产品的直接生产费用为：直接材料500元，直接人工300元；A、B产品共同耗费制造费用46000元，如何分配制造费用？

解析：

按照传统分摊法，按人工工资分配，分配率=46000÷（2000+300）=20

A产品的生产成本=1000+2000+2000×20=43000元

B产品的生产成本=500+300+300×20=6800元

按人工工资分配制造费用有个前提，即假设制造费用的发生多与直接人工相关，在这种前提下，经分析制造费用中，有4600元与人工费用有关，其余41400元与生产批次有关，A生产批次为1次，B生产批次为5次，则间接费用的分配按分成本动因分配，首先，按批次分配41400元；其次，按人工费用分配。

批次作业分配率=41400÷（1+5）=6900

A分摊6900元，B分摊6900×5=34500元

人工作业分配率=4600÷（2000+300）=2

A分摊2×2000=4000元，B分摊2×300=600元

A的成本=1000+2000+4000+6900=76900元

B的成本=500+300+600+34500=35900元

对比两种分配方法，如表2-1所示。

习题

一、单项选择题

1．企业在一定时期内发生的——以期间为对象进行归集、用货币表现的生产耗费，称为企业（　）。

A．期间费用

B．生产成本

C．管理费用

D．制造费用

2．直接生产费用是直接用于产品生产的费用，下列哪一项不是直接生产费用（　）。

A．原材料

B．生产工人工资

C．机器折旧

D．辅助生产成本

3．工业企业费用要素按经济内容分，不包括下列哪一项（　）。

A．外购材料

B．外购动力

C．生产经营管理费用

D．外购燃料

4．下列哪一项不正确（　）。

A．直接生产费用大多数是直接记入费用

B．间接生产费用大多数是间接记入费用

C．只生产一种产品的企业生产费用都是直接记入费用

D．在用同一种原材料生产出几种产品的企业，生产费用是直接费用

5．成本核算的基本假设不包括下列哪一项（　）。

A．成本核算期间假设

B．物价不变假设

C．间接费用分配标准假定

D．在产品成本估价假设

二、多项选择题

1．成本的分配方法包括（　）。

A．直接追溯

B．动因追溯

C．分摊

D．假设分析

2．成本对象包括（　）。

A．产品

B．客户

C．部门

D．项目

3．做好成本核算的基础工作包括（　）。

A．定额的制订和修订

B．材料物资的计量、收发、领退和盘点

C．厂内计划价格的制订和修订

D．划分变动成本和固定成本

4．工业企业成本核算的一般程序（　）。

A．确定成本计算对象

B．确定成本计算期

C．确定成本项目

D．开设成本明细账

E．归集分配各种费用

5．正确划分各种费用界限（　）。

A．生产经营管理费用和非生产经营管理费用

B．生产费用与经营管理费用，二者价值补偿方式不同

C．正确划分无形资产和固定资产的费用界限

D．正确划分完工产品与在产品的费用界限，防止人为调节月末在产品费用

三、业务分析题

1．某企业生产资料如下。

（1）本月投产及工时情况（单位：台）如表2-2所示。

（2）本月材料及动力耗用：生产甲、乙共领用A材料4500元，生产乙领用B材料1250元，按产量分配A材料费用。生产甲、乙分别用电1250度，车间一般耗用1250度。每度电0.8元，按甲、乙的实用工时分配电费。工资分别是5000元和7500元。

【要求】 计算甲乙两种产品的材料成本，直接人工成本和本期的制造费用分别是多少。

2．家具厂生产桌子200张，本月生产领用木材28000元，修理车间办公室领用木材1000元；外购动力2000元，其中生产用1600元，车间、厂部照明100元和300元；本月工资19000元，其中生产工人工资14000元，车间、厂部分别为2000元和3000元，其他费用4000元（制造费用400元，管理费用3600元），另外，这批桌子是上月投产，上月成本为：直接材料20000元，直接人工10000元，制造费用2000元，本月桌子全部完工。

【要求】 判断该企业生产费用与非生产费用分别是多少？本期生产费用是多少？完工产品成本和在产品成本分别是多少？

3．万绪公司在某会计期间内发生的部分经济业务内容如下。

（1）为制造产品消耗了材料费用680000元，消耗的全部材料均为前期储备材料。

（2）为制造产品支付了工资费用360000元。

（3）为制造产品购买动力支付6000元。

（4）生产设备和生产用房计提折旧费用120000元，行政管理部门办公设备和办工用房计提折旧费用40000元。

（5）生产过程中发生废品损失14000元。

（6）购买新的生产设备支付银行存款1200000元。

（7）维修生产用厂房支付现金4000元。

（8）对外投资支付现金60000元。

（9）向投资者分配利润80000元。

（10）以现金支付办公费用10000元。

（11）以银行存款支付广告费120000元。

（12）因违反税法有关规定被处罚，支付现金14000元。

（13）支付财产保险费10000元，其中生产车间保险费12000元，行政管理部门保险费8000元。

（14）支付本期利息支出1600元。

（15）支付生产车间水电费3000元。

（16）向长期合作单位捐赠现金100000元。

（17）购入专利权一项110000元。

（18）支付专设销售机构办公经费10000元。

（19）出售固定资产净收益2600元。

该公司将上述各项支出全部计入当期生产的产品成本中。

【要求】 对该公司的上述会计处理进行评述，并说明原因。

4.Melissa印刷厂已取得两项合同：①印刷一本流行杂志，每月印制10000本；②印刷旅游手册，每月印制20000本。Melissa租用厂房每月2800美元；购置了80000美元印刷机，工作寿命40000小时，无残值。每月印刷前，机器整备成本共1200美元（杂志是手册的两倍）。机器保险费每月280美元；动力成本每月700美元，材料耗用：每本杂志0.5美元，手册0.1美元；每个工人每小时印刷40本杂志或200本手册；每个人工10美元/小时；产品发送成本1000美元/月；Melissa每月工资3500美元，制造费用与机器使用时间相关。

【要求】

（1）计算每月制造总成本。

（2）计算杂志的总主要成本，手册的总主要成本。

（3）计算每月总加工成本，单位产品加工成本。

（4）如果每本杂志收入4美元，手册0.8美元，计算税前利润。

四、思考题

1．如何设置成本会计系统？

2．成本在服务行业与工商企业的财务报表中的列示方法有何不同？

3．在设计以管理为目的的成本会计制度时，应考虑哪些问题？

4．什么是成本核算会计制度？具体内容包括哪些？

5．成本会计的基础工作有哪几项？

6．如何建立健全成本核算制度？

习题参考答案

一、单项选择题

1.A

2.D

3.C

4.D

5.B

二、多项选择题

1.ABC

2.ABCD

3.ABC

4.ABCDE

5.ABD

三、业务分析题

1.（1）按产量分配材料费用：

分配率=4500÷（20+25）=100

甲产品的材料成本=20×100=2000元

乙产品的材料成本=25×100+1250=3750元

（2）甲产品的直接人工成本=5000元

乙产品的直接人工成本=7500元

（3）按工时分配电费：

分配率=1250×0.8÷（500+750）=0.8

甲产品制造费用=500×0.8=400元

乙产品本期制造费用=750×0.8=600元

2．直接材料=28000元

直接燃料和动力=1600元

直接人工=14000元

制造费用=1000+100+300+2000+3000+400=6800元

本期生产费用=28000+1600+14000+6800=50400元

非生产费用=3600元

在产品成本=0

完工产品成本=50400+（20000+10000+2000）=82400元

3．生产用设备和厂房折旧计入产品成本合理，行政管理用办公设备折旧计入产品成本不合理，不属于产品生产的费用。

购买生产新设备所支付的款项计入产品成本不合理，该款项不属于直接或间接用于产品生产的费用。

（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（17）、（18）、（19）均处理不合理，均不属于产品费用。

（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（15）费用计入产品成本合理。

支付生产车间的财产保险费计入产品成本合理，支付行政管理部门的财产保险费计入产品成本不合理，不属于产品生产费用。

4.

（1）印刷机每月折旧=（80000÷40000）×（250+100）=700美元

每月制造总成本=2800+700+1200+280+700=5680美元

（2）按机器使用时间分配 分配比率=（10000÷40）︰（20000÷200）=5︰2

杂志的直接材料成本=0.5×10000=5000美元

杂志的直接燃料与动力=（5÷7）×700=500美元

杂志的直接人工成本=（5÷7）×3500=2500美元

杂志的制造费用=（5÷7）×5680=4057.14美元

杂志的总主要成本=5000+500+2500+4057.14=12057.14美元

手册的直接材料成本=0.1×20000=2000美元

手册的直接燃料与动力=（2÷7）×700=200美元

手册的直接人工成本=（2÷7）×3500=1000美元

手册的制造费用=（2÷7）×5680=1622.86美元

手册的总主要成本=2000+200+1000+1622.86=4822.86美元

（3）每月总加工成本=12057.14+4822.86=16880美元

杂志单位产品加工成本=12057.14÷10000=1.2美元

手册单位产品加工成本=4822.86÷20000=0.24美元

（4）税前利润=（4×10000-12057.14）+（0.8×20000-4822.86）-1000

=38120美元

四、思考题答案（略）