第三节 固定资产的处置
考情分析：本节内容的题型主要是单选题或判断题，题量一般为1道，其同样也可作为计算分析题或综合题的一个步骤进行考查。
学习建议：重点掌握固定资产处置的会计处理，牢记固定资产终止确认的条件。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。本章只讲解出售、转让、报废或毁损固定资产的账务处理，其他固定资产减少的方式将在其他相关章节介绍。
要终止确认固定资产，须满足以下两个条件。
（1）不满足固定资产的定义。
当持有固定资产的目的不再是生产商品、提供劳务、出租或经营管理等时，不再满足固定资产的定义，应当予以终止确认。
（2）不满足固定资产的确认条件。
当固定资产通过使用或处置不能产生经济利益时，不再满足固定资产的确认条件，应当予以终止确认。
二、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行归集，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
1.固定资产转入清理
固定资产转入清理时，编制如下会计分录。
借：固定资产清理（按固定资产账面价值）
累计折旧（按已计提金额）
固定资产减值准备（按已计提金额）
贷：固定资产（按原价）
2.发生并支付清理费用
企业在固定资产清理过程中发生相关税费及其他费用时，编制如下会计分录。
借：固定资产清理（税费及其他费用）
贷：银行存款
应交税费等
3.处理出售收入、残料等
企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，编制如下会计分录。
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税等
4.处理保险或赔款
企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，编制如下会计分录。
借：其他应收款
银行存款等
贷：固定资产清理
5.处理清理净损益
固定资产清理完成后，对于属于生产经营期间正常的处理净损失，编制如下会计分录。
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
对于属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，编制如下会计分录。
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
固定资产清理完成后获得净收益，编制如下会计分录。
借：固定资产清理
贷：营业外收入
【2015年真题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】本题考核固定资产利得的处置。处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元）。相关会计分录如下（单位：万元）。
借：固定资产清理 50
累计折旧 120
固定资产减值准备 30
贷：固定资产 200
借：银行存款 100
贷：固定资产清理 50
营业外收入 50
借：银行存款等 17
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17
【例题·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核终止确认固定资产的条件。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：①该固定资产处于处置状态；②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
三、持有待售的固定资产
企业如果拥有持有待售的固定资产和其他非流动资产，应按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）进行确认和计量。
（一）持有待售非流动资产的确认
非流动资产同时满足下列条件的，应当划分为持有待售。
（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议。
（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。
（3）该项转让很可能在一年内完成
持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或以其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。（关于资产减值的内容具体参见第八章的内容。）
符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照固定资产进行处理，但不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。
（二）持有待售非流动资产的终止确认
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。
（2）决定不再出售之日的再收回金额。
（三）持有待售非流动资产的计量
持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第22条的规定，企业对于持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
【案例3-2】某企业将某固定资产划归为持有待售固定资产，该固定资产的账面价值为50万元，公允价值为45万元，处置费用为3万元。
要求：计算该持有待售固定资产的账面价值，并编制相关会计分录。
【案例分析】对于该持有待售的固定资产，企业应将其预计净残值调整至等于其公允价值减处置费用后的净额42（45-3）万元，同时计提减值准备8（50-42）万元，调整后账面价值变为42万元。
该企业的相关账务处理如下。
借：资产减值损失 80 000
贷：固定资产减值准备 80 000
【2014年真题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧
B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核
C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核
D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核
【答案】ABCD
【解析】本题考核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核以及持有待售固定资产的计量。选项A，持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。根据会计准则的规定，企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，因此，选项A、B、C、D正确。
四、持有待售非流动资产的披露
企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。