第一节 货币资金
考情分析：本节内容的考查重点是现金的清查、银行存款的核对和其他货币资金的账务处理。本节内容在无纸化考试中可能涉及所有的考试题型。
复习建议：理解记忆本小节的内容，尤其是存在未达账项时，如何对银行存款余额调节表进行编制。
货币资金是指资金循环、周转过程中处于货币形态的资金，它是资产的重要组成部分，也是流动性较强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金
库存现金是指为了满足企业经营过程中零星支付需要而保留的现金，它通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管。库存现金是流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家现金管理制度，正确进行现金收、支的核算，监督现金使用的合法性和合理性。
（一）现金管理制度
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理主要包括以下几个方面的内容。
1．现金的使用范围
企业可以在下列范围内使用现金。
（1）职工工资、津贴。
（2）个人劳务报酬。
（3）根据同家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。
（6）出差人员必须随身携带的差旅费。
（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
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除上述现金使用范围中的第（5）和第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；如果确实需要全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。
2．现金的限额
现金的限额是指国家规定由开户银行给各单位核定的保留现金的最高数额。这一限额既要保证单位日常零星现金开支的合理需要，又要尽量减少现金的使用。原则上开户银行应当根据单位的实际需要，以开户单位3～5天的日常零星开支所需来确定限额。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
3．现金收支的规定
开户单位现金收支应当依照下列规定办理。
（1）开户单位现金收入应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。
（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。
（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（二）现金的账务处理
为了反映和监督企业库存现金的收支和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，该科目的账户结构如图1-1所示。此外，企业有内部周转使用备用金的，可单独设置“备用金”科目进行核算。
图1-1 “库存现金”账户结构
为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
（1）每日终了，应在现金日记账上计算出当日的现金收入、支出合计额和结余额，并将现金日记账余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。
（2）月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
（三）现金的清查
为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期、不定期的清查。一般先通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，检查账存与实存是否相符以及盈亏情况，最后对于清查的结果应当编制现金盘点报告表，如图1-2所示。
图1-2 现金盘点报告表
如果有挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，该科目的账户结构如图1-3所示。然后，按管理权限报经批准后，分别按以下情况进行处理。
图1-3 “待处理财产损溢”账户结构
（1）如果为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。相关会计分录如下。
① 发现现金短缺时，审批前
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
② 查明原因，审批后
属于责任人赔偿的部分
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
属于无法查明原因的现金亏损
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
（2）如果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。相关会计分录如下。
① 发现现金溢余时，审批前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
② 查明原因，审批后
属于应支付给有关人员或单位
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
属于无法查明原因的现金溢余
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
【例题·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】本题考核现金清查的处理。现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。故本题的说法是错误的。
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
银行存款是指企业存放在开户银行的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，通过所开设的账户进行存、取款和各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
为了反映和监督企业银行存款的收支和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，该科目的账户结构如图1-4所示。其明细科目设置方法如下。
图1-4 “银行存款”账户结构
（1）企业应设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
（2）企业可按开户银行或存款种类等设置银行存款日记账，并根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对
银行存款日记账应每月至少与银行对账单核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如果有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额不一致的原因是可能存在未达账项。发生未达账项的具体情况有以下4种。
（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。此种情况，将导致企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。
（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。此种情况，将导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。
（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。此种情况，将导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。
（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。此种情况，将导致企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。
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需要说明的是，银行存款余额经调节相符后，对未达账项一般暂不做账务处理。对于银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。因此，银行存款余额调节表只是为核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。编制银行存款余额调节表只是一种及时查明企业和银行双方账目记载有无差错的一种清查方法。
【案例1-1】2015年4月30日，某企业银行存款日记账的账面余额为135000元，银行对账单的余额为149700元，经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项。
（1）4月28日，企业采购原材料开出转账支票一张，计3000元，企业以银行存款支付，银行尚未收到支票而未入账。
（2）4月29日，银行代企业收回货款12000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。
（3）4月29日，企业销售产品收到转账支票一张，计1500元，企业将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。
（4）4月30日，企业开出现金支票一张，计2000元，银行尚未入账。
（5）4月30日，银行代企业付水电费1800元，企业尚未收到付款通知，未入账。
（6）4月30日，银行付给企业存款利息1000元，银行登记入账，企业未收到收款通知，未入账。
根据以上情况，编制企业的银行存款余额调节表。
【案例解析】该企业的银行存款余额调节表如表1-1所示。
表1-1 银行存款余额调节表 单位：元
【例题·多选题】下列各项中，关于银行存款的描述，正确的是（ ）。
A．“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次
B．银行存款应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算
C．银行存款账面余额必须与银行对账单余额保持一致
D．银行存款余额调节表，可以作为调整银行存款账面余额的记账依据
【答案】AB
【解析】本题考核银行存款的相关内容。银行存款账面余额和银行对账单余额之间可以出现差额，如有差额时，编制“银行存款余额调节表”调节即可；银行存款余额调节表是一种核对账目的工作底稿，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据，故本题正确答案为选项A、B。
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
1．银行汇票存款
银行汇票，是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
（1）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。
（2）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
（3）银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票还可以用于支取现金。
（4）银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月内，持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。
（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
2．银行本票存款
银行本票，是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。
（2）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。
（3）银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。
（4）银行本票分为不定额本票和定额本票两种。其中，定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。
3．信用卡存款
信用卡存款，是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。
4．信用证保证金存款
信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
5．存出投资款
存出投资款，是指企业为了购买股票、基金等存入证券公司指定的投资款专户但尚未进行投资的资金。
6．外埠存款
外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
【无纸化真题·单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。
A．企业销售商品收到商业汇票
B．企业用银行本票购买办公用品
C．企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D．企业为购买基金将资金存入证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】本题考核其他货币资金的内容。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。选项A应在“应收票据”中核算，不会引起其他货币资金发生变动。选项B、C、D分别通过“银行本票”“外埠存款”和“存出投资款”核算，属于其他货币资金。
（二）其他货币资金的账务处理
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，该科目的账户结构如图1-5所示。“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。
图1-5 “其他货币资金”账户结构
1．银行汇票存款
银行汇票存款申请使用的流程如下。
（1）汇款单位（即申请人）使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填写的内容包括：收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留在银行的签章。
（2）出票银行受理“银行汇票申请书”，收妥款项后签发银行汇票，并将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。
（3）申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上注明的收款人。
（4）收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知栏内，到银行办理款项入账手续。
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收款人可将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。
银行汇票丧失时，失票人可凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。
企业使用银行汇票时，涉及的账务处理方法如下。
①付款方的账务处理
a．企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行。
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
b．企业持银行汇票购货，收到有关发票账单。
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行汇票
c．采购完毕收回剩余款项。
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票
②收款方（销货企业）的账务处理
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【案例1-2】鑫醇源公司为增值税一般纳税人，为取得银行汇票，公司将款项50万元交存银行。数日后，该公司使用汇票购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料售价为30万元，增值税税额为5.1万元，已用银行汇票办理结算，之后将多余款项退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。根据上述资料编制相关会计分录。
【案例解析】
（1）根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制如下会计分录。
（2）用银行汇票购买原材料时。
（3）多余款项退回时。
2．银行本票存款
银行本票存款申请使用的具体流程如下。
（1）申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。
（2）出票银行受理“银行本票申请书”，收妥款项后签发银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人根据银行签章退回的“银行本票申请书”存根联编制付款凭证。
（3）申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。
（4）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填写进账单一式两联，连同银行本票一并交到出票银行。
（5）出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。
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收款人也可以将银行本票背书转让给被背书人。若银行本票丧失，失票人还可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。
企业使用银行本票时，涉及的账务处理方法如下。
①购货方的账务处理
a．企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时
借：其他货币资金——银行本票
贷：银行存款
b．企业持银行本票购货，收到有关发票账单时
借：原材料、材料采购、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行本票
②销货方的账务处理
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【案例1-3】鑫醇源公司为取得明市公司购货的银行本票，于2015年5月22日将款项10万元从银行账户转作银行本票存款。6月8日，鑫醇源公司从明市公司采购A材料一批，该批材料价值为15万元，用银行本票办理结算，材料已验收入库，假设不考虑相关税费。鑫醇源公司应如何编制会计分录？
【案例解析】
（1）企业取得银行本票
（2）用银行本票购买原材料
3．信用卡存款
（1）企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，进行如下账务处理。
借：其他货币资金——信用卡
贷：银行存款
（2）企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，进行如下账务处理。
借：管理费用等
贷：其他货币资金——信用卡
（3）企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时，进行如下账务处理。
借：其他货币资金——信用卡
贷：银行存款
（4）企业的持卡人若不需要再继续使用信用卡，应持信用卡到发卡银行办理销户手续，销卡时，信用卡余额转入企业的基本存款账户，不得提取现金，并进行如下账务处理。
借：银行存款
贷：其他货币资金——信用卡
【案例1-4】鑫醇源公司于2015年8月1日向银行申领信用卡，并向银行交存3000元。8月10日，鑫醇源公司用信用卡向某饭店支付招待费2000元。根据上述资料编制相关会计分录。
【案例解析】
（1）企业申领信用卡时
（2）用信用卡支付招待费时
4．信用证保证金存款
（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，进行如下账务处理。
借：其他货币资金——信用证保证金
贷：银行存款
（2）企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，进行如下账务处理。
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——信用证保证金
（3）将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，进行如下账务处理。
借：银行存款
贷：其他货币资金——信用证保证金
【案例1-5】鑫醇源公司为增值税一般纳税人，公司向银行申请对境外销售机构开具信用证15万元，1个月后收到境外销售机构信用证结算凭证及所附发票账单11.7万元（其中货款10万元，增值税1.7万元）。根据上述资料编制相关会计分录。
【案例解析】
（1）开具信用证时
（2）收到信用证结算货款的有关凭证时
（3）信用证余额退回时
5．存出投资款
（1）企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，进行如下账务处理。
借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款
（2）购买股票、债券、基金时的账务处理。
借：交易性金融资产、可供出售金融资产、应收股利等
贷：其他货币资金——存出投资款
【案例1-6】鑫醇源公司从开户银行划款10万元存入证券公司以备用于投资。2015年8月10日，鑫醇源公司使用在证券公司的存款8万元，购入A公司发行的股票，准备近期内出售。根据上述资料编制相关会计分录。
【案例解析】
（1）企业划款至证券公司时
（2）购买股票时
6．外埠存款
（1）企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。
（2）汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
考场点拨
上述用着重号标注的外埠存款的特点，属于细节性较强的内容，可能以单选题或多选题的形式出现在考试中，考生应特别注意。
企业使用外埠存款时的账务处理如下。
①企业将款项汇往外地开立的采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
②收到采购员转来的供应单位发票账单等报销凭证时
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——外埠存款
③采购完毕收回剩余款项时
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
【案例1-7】9月5日鑫醇源公司委托开户银行将存款6万元汇入采购地设立采购专户。9月20日，收到采购单位购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明原材料价款为4万元，增值税税额为6800元。9月30日，鑫醇源公司收到开户银行的收款通知，该采购专户中的多余款项已经退回。根据上述资料编制相关会计分录。
【案例解析】
（1）开立采购专户时
（2）收到采购员交来采购专户付款购入材料的有关凭证时
（3）收到转回结余款项的通知时
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根据上述7个案例的分析和解答，不难发现，其他货币资金的账务处理有其相似之处：①将银行存款转入其他货币资金账户时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；②用其他货币资金账户购买原材料、办公用品和支付招待费等时，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金”科目；③剩余款项退回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。
【2011年真题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】本题考核其他货币资金的核算。企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过“其他货币资金”科目核算，因此，应借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目，故本题正确答案为选项B。