第三节 税收法定原则

考点3 税法基本原则

例1-4（单选题）应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。这体现了税法基本原则中的（　）。

A．税收法定原则

B．税法公平原则

C．税收效率原则

D．实质课税原则

【答案】D

【解析】税法基本原则是统领所有税收规范的根本原则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守，包括税收法定原则、税法公平原则、税收效率原则和实质课税原则。其中，实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税条件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

 

例1-5（单选题）个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的，实行加征规定，对所得高的提高税负，量能课征。这体现了税法基本原则中的（　）。

A．税收法定原则

B．税法公平原则

C．税收效率原则

D．实质课税原则

【答案】B

【解析】税法公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。题中体现的是税收公平原则。

考点4 税法的适用原则

例1-6（单选题）纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请。这体现了税法适用原则中的（　）。

A．程序优于实体原则

B．特别法优于普通法原则

C．实体从旧、程序从新原则

D．法律不溯及既往原则

【答案】A

【解析】

（1）程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则，其基本含义为，在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税的实现，不因争议的发生而影响税款及时、足额入库。选项A正确。

（2）特别法优于普通法原则的含义为对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般法规的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制。因此，特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突。

（3）实体从旧、程序从新原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力，即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法原则不具有向前的溯及力。二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于新税法公布实施之前发生，却在新税法公布实施之后进入税款征收程序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。

（4）法律不溯及既往原则，即新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。

 

例1-7（2010年多选题）下列关于税法原则的表述中，正确的有（　）。

A．新法优于旧法原则属于税法的适用原则

B．税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C．税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D．税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力

【答案】ABCD

【解析】税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。基本原则包括税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则。适用原则包括法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法的原则、实体从旧程序从新原则、程序优于实体原则。因此，本题中A、B、C、D选项均为正确的。

考点5 税收法律关系

例1-8（单选题）税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是（　）。

A．属地原则

B．属人原则

C．属地兼属人的原则

D．灵活确定的原则

【答案】C

【解析】税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。

 

例1-9（2010年单选题）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（　）。

A．税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B．税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等

C．代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D．税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

【答案】C

【解析】税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实决定的，因此选项A不正确。B选项中，税收法律关系中双方法律地位平等但权利义务不平等，因此选项B不正确。D选项中，税收法律关系由权利主体、权利客体以及法律关系内容三方面构成，因此也不正确。正确选项为C。