第一部分　了解财务报表

第一章 了解资产负债表

第一节　资产负债表的作用和内容

资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表是一个时点报表。

资产负债表是以“资产=负债+所有者权益（或股东权益）”的会计恒等式为基础建立的。

一、资产负债表的作用

（一）概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表，也可反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权，属于静态会计报表。

（二）资产负债表的作用

（1）反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布情况。

（2）反映企业资金来源和构成情况。

（3）反映企业财务实力、短期偿债能力和支付能力。

（4）反映企业未来的财务趋势。

（5）反映企业的财务弹性。财务弹性是企业融通资金和使用资金的能力。

（6）反映企业的经营绩效。

二、资产负债表的内容

资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适当排列而成的，其基本内容如下。

（一）资产类项目

资产类项目按变现能力的强弱，分为流动资产和长期资产两大类。

流动资产项目包括：货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及存货等。

长期资产项目包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

（二）负债类项目

负债类项目按偿还时间的长短分类，包括流动负债和长期负债。

流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润等。

长期负债项目包括：长期借款、应付借款、应付债券、长期应付款等。

（三）所有者权益类项目

所有者项目按形成来源不同分类，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

第二节　资产负债表的格式和编制要点

一、资产负债表的格式

关于资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种。我国会计准则规定，资产负债表的格式一律采用账户式结构。

（一）报告式资产负债表

将资产、负债和所有者权益各项上下垂直排列，具体样式如表1-1所示。

（二）账户式资产负债表

账户式资产负债表是我国企业常用的格式，与账户结构类似，使用左右结构。

左方列示资产类各项目，排列顺序是以资产的流动性（或变现能力）为依据，流动性强的资产排列在先。

右方首先列示负债类各项目，排列顺序是以债务的偿还期限为依据，偿还期限短的排列在先。所有者权益类各项目，以权益的永久性为排列顺序，企业拥有期限长的权益排列在先。具体样式如表1-2所示。

二、资产负债表的内容填制

企业在编制资产负债表时，应当依照各种账户的余额直接填制。

（一）年初余额

在“年初余额”栏内，直接根据年末的资产负债表的对应项目进行填写。如果本年度资产负债表与上年度资产负债表中规定的各项目名称和内容不一致，必须先将上年度资产负债表中的相关内容按本年度的规定进行调整，再填入本年度资产负债表的“年初数”栏内。

（二）期末余额

在“期末余额”栏内，要根据各账户的余额直接或间接地分析、计算后填制。

（1）根据总分类账户余额直接填列，如应收票据、短期借款等。

（2）根据总分类账余额分析计算填列，如货币资金、存货、未分配利润等。

（3）根据明细分类账余额分析计算填列，如应收账款、应付账款等。

（4）根据总账和明细账余额分析计算填列，如长期借款等。

（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列，如交易性金融资产净额、应收账款净额、存货净额、长期投资净额、固定资产净额等。

表1-3对资产负债表中的主要项目的具体填制进行说明。

实例

A公司2016年12月31日会计科目余额表如下表所示。

根据以上所述方法，编制资产负债表，如下表所示。