4.1
存货概述

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品以及需进一步加工后出售的原材料等。

4.1.1　存货的确认和计量

存货包括各类原材料、在产品、半成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

存货的账面余额=账户余额

存货的账面价值=账户余额-存货跌价准备余额

1.存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认。

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

①企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失；与存货所有权相关的报酬，是指在初步取得该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入，以及处置该项存货实现的利润等。

②通常情况下，是否取得存货的所有权是存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。

（2）该存货的成本能可靠地计量。

作为企业资产的组成部分，要确认存货，企业必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。例如，企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。又如，企业预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，因此不能计入产品成本。

2.存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

存货成本的构成，见表4-1。

4.1.2　存货计价方法

企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

1.先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

【例4-1】 维达制药有限公司2017年6月1日购入A型钢窗50件，单价为70元；6月4日购入A型钢窗60件，单价65元；6月6日领用A型钢窗80件；6月15日购入A型钢窗40件，单价68元；6月28日领用A型钢窗60件。假设领用A产品全部为生产成本，按先进先出法核算，填制存货明细账见表4-2。

6月6日领用时，编制会计分录。

借：生产成本　　　　5450

　　贷：原材料——A型钢窗　　　　5450

6月28日领用时，编制会计分录。

借：生产成本　　　　3990

　　贷：原材料——A型钢窗　　　　3990

2.月末一次加权平均法

月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

本月发出存货成本=本月发货数量×存货加权平均单价

期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价

本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本―期末结存存货成本

【例4-2】 维达制药有限公司2016年6月初库存A型钢窗10件，单价68元；6月1日购入A型钢窗50件，单价为70元；6月4日购入A型钢窗60件，单价65元；6月6日领用A型钢窗80件；6月15日购入A型钢窗40件，单价68元；6月28日领用A型钢窗60件。假设领用A产品全部为生产成本，按月末一次加权平均法核算，填制存货明细账见表4-3。

编制发出存货会计分录。

借：生产成本　　　　9450

　　贷：原材料——A型钢窗　　　　9450

3.移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：

本次发出存货成本=本次发货数量×存货移动平均单价

【例4-3】 维达制药有限公司2017年6月初库存A型钢窗10件，单价68元；6月1日购入A型钢窗50件，单价为70元；6月4日购入A型钢窗60件，单价65元；6月6日领用A型钢窗80件；6月15日购入A型钢窗40件，单价68元；6月28日领用A型钢窗60件。假设领用A产品全部为生产成本，按移动加权平均法核算，填制存货明细账见表4-4。

6月6日领用时，编制会计分录。

借：生产成本　　　　5386.40

　　贷：原材料——A型钢窗　　　　5386.40

6月28日领用时，编制会计分录。

借：生产成本　　　　4060.8

　　贷：原材料——A型钢窗　　　　4060.8

4.个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，即逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。

【例4-4】 维达制药有限公司在9月1日购入钢材10吨，其中有40吨单价为2200元，有60吨单价为2250元。9月9日领用钢材83吨，其中单价为2200元的30吨，单价为2250元的53吨。假设维达制药有限公司使用个别计价法核算，存货明细账见表4-5。

9月9日，编制会计分录。

借：生产成本（66000+119250）　　　　185250

　　贷：原材料——A型钢窗　　　　185