第五章　企业主要经济业务的核算（下）

一、学习目的与要求

通过本章学习，应明确制造业企业资金运动过程中首尾两个环节，即资金筹集环节和财务成果形成与分配环节；理解并掌握记录这些业务内容的账户的用途、结构及其相互间的对应关系；重点掌握企业资金筹集来源、各类利润的形成、净利润的分配等主要经济业务核算的基本原理，达到进一步熟练运用账户和复式记账法的目的，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业相关经济业务的熟练程度。

二、重难点解析

本章主要运用已经学习并掌握的账户和借贷记账法的知识，对制造业企业经营中资金以货币形态存在时的两大类经济业务来进行具体的核算，这也是本章学习的重点，其难点是相关账户的内容及其具体应用。

企业的资金筹集业务主要有接受投资人投入资本业务和向债权人借入资金业务，这里以投入资本和长、短期借款为例，说明资金筹集业务的核算。

投入资本又包括实收资本和资本公积两部分。实收资本是企业投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。实收资本应按照实际收到的投资额入账，对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，计入资本公积金。但是不同的企业组织形式，投入资本的表现内容不同。股份有限公司的实收资本记入“股本”账户，其一般的会计分录为：

资本公积是投资者或他人投入企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资本公积的主要来源有股本溢价等。资本公积金的主要用途就在于按规定程序转增资本，为此设置了“资本公积”账户。其一般的会计分录为：

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要，而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。为了核算短期借款的本金和利息，需要设置“短期借款”“财务费用”“应付利息”三个账户。其一般的会计分录为：

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。企业应按照规定用途使用长期借款。长期借款的本金应按照获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认与计量。对于按规定的利率和使用期限计算的利息，一方面应作为长期借款入账（注意此处与短期借款的区别），另一方面要注意利息资本化或费用化的不同。其一般的会计分录为：

企业通过接受投资和形成债权方式筹集到资金后，资金以其货币形态转为物化形态投入到企业生产销售活动中去，经历了供、产、销三个环节后，资金又重新转化为货币形态，形成企业的财务成果，即企业的利润。遵循配比原则的要求，相应的收入对应着相应的成本、费用，结合“利润＝收入－费用”这一会计恒等式，我们可以得出有关利润指标各个层次的计算公式，表达如下

利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

上式中的营业利润是企业利润的主要来源，营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，用公式表示，即

企业实现了利润总额后，首先应向国家缴纳所得税费用，所得税费用后的利润即为净利润，净利润的计算公式为

净利润＝利润总额－所得税费用

财务成果是企业各项收入与各项支出相配比的结果。由于构成企业利润的各项收支业务平时分散在有关损益账户中，期末计算利润时应将各损益账户“余额”转入“本年利润”账户，这里包括“账结法”和“表结法”两种。但是即使如此，“本年利润”账户的贷方余额只能是未分配利润，而不能提供本年累计实现的利润额。为了使“本年利润”账户既能反映利润形成的原始数据，又能借此计算企业的未分配利润余额，就需要专门设置“利润分配”账户，用以反映利润的分配（或亏损的弥补）以及历年结存的未分配利润。对于财务成果业务的核算，必须重点把握“本年利润”和“利润分配”两个账户的全部内容。

三、习题

（一）单项选择题

1．公司用盈余公积弥补亏损时，正确的处理是（　　）。

A．借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目

B．借记“盈余公积”科目，贷记“本年利润”科目

C．借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目

D．无须专门做会计处理

2．一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（　　）。

A．实收资本

B．资本公积

C．留存收益

D．所有者权益

3．企业从税后利润中提取法定盈余公积金时，应贷记的账户是（　　）。

A．“营业外收入”账户

B．“实收资本”账户

C．“资本公积”账户

D．“盈余公积”账户

4．某企业年初所有者权益总额为1200万元，本年度实现净利润为800万元，提取盈余公积200万元，向投资人分配股票股利100万元，年内用盈余公积转增资本300万元。假设不考虑其他因素，则该企业年末的所有者权益总额为（　　）。

A．1800万元

B．1900万元

C．2000万元

D．2200万元

5．某公司月初短期借款余额为145万元，本月份向银行借入5个月借款29万元，归还前期的短期借款87万元，则本月末短期借款的余额是（　　）。

A．借方58万元

B．贷方87万元

C．借方174万元

D．贷方174万元

6．企业利润分配中以下项目的分配顺序正确的是（　　）。

①提取任意盈余公积　②弥补亏损　③提取法定盈余公积　④向投资者分配利润

A．②→③→①→④

B．①→②→③→④

C．③→①→②→④

D．②→③→①→④

7．企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等金融机构临时借入的款项是（　　）。

A．长期借款

B．短期借款

C．长期负债

D．流动负债

8．某企业年初未分配利润14500元，当年实现净利润58000元，按15%的比例提取盈余公积金，该企业可供投资者分配的利润是（　　）。

A．72500元

B．63800元

C．61620元

D．49300元

9．企业发生公益性捐赠时，应借记的账户是（　　）。

A．销售费用

B．其他业务支出

C．营业外支出

D．财务费用

10．企业某年度可供投资者分配的利润是（　　）。

A．本年净利润

B．本年净利润减提取的盈余公积

C．年初未分配利润加本年净利润

D．年初未分配利润加本年净利润减提取的盈余公积

11．按现行会计准则的规定，短期借款所发生的利息，一般应记入的借方账户是（　　）。

A．管理费用

B．营业外支出

C．财务费用

D．投资收益

12．利润总额是（　　）。

A．直接计入当期利润的利得

B．营业利润加直接计入当期利润的利得

C．营业利润加直接计入当期利润的利得减直接计入当期利润的损失

D．营业利润减直接计入当期利润的损失

13．企业的应付账款如果确实无法支付的，经批准后，应贷记的是（　　）。

A．“营业外收入”账户

B．“营业外支出”账户

C．“管理费用”账户

D．“资本公积”账户

14．某企业以前年度发生14500元的亏损，按规定可以用以后年度利润弥补亏损，在用利润弥补亏损时，正确的账务处理是（　　）。

A．借记“利润分配——弥补以前年度亏损”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目

B．借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积转入”科目

C．借记“利润分配——弥补以前年度亏损”科目，贷记“应弥补亏损”科目

D．不做专门的账务处理

15．下列项目中，不应记入“财务费用”账户的是（　　）。

A．利息支出

B．汇兑损益

C．支付金融机构手续费

D．财务人员工资

16．某企业2×17年5月31日，“本年利润”账户的贷方余额为116万元，下列表述正确的是（　　）。

A．该企业2×17年5月份的净利润为116万元

B．该企业2×17年全年的净利润为116万元

C．该企业2×17年1至5月份的净利润为116万元

D．该企业2×17年12月份的净利润为116万元

17．下列选项中，不会影响所有者权益总额变化的是（　　）。

A．将库存现金存入银行

B．宣告分配现金股利

C．将无法偿还的负债转为资本

D．投资者投入固定资产

18．下列选项中，属于非流动负债的是（　　）。

A．应付职工薪酬

B．应交税费

C．应付票据

D．应付债券

19．下列选项中，属于“短期借款”设置明细账的因素是（　　）。

A．借款时间

B．借款数额

C．债权人

D．债务人

20．某企业资产总额为290万元，负债总额为58万元，将29万元负债转为投入资本后，该企业所有者权益总额是（　　）

A．203万元

B．261万元

C．232万元

D．290万元

21．当新投资者加入有限责任公司时，其投资额大于其按比例计算的、在注册资本中所占份额的部分，应记入的账户是（　　）。

A．实收资本

B．其他业务收入

C．资本公积

D．营业外收入

22．下列选项中，不能增加企业实收资本（股本）总额的是（　　）。

A．资本公积转增资本

B．发放现金股利

C．投资者投入

D．盈余公积转增资本

23．下列选项中，不影响企业营业利润的是（　　）。

A．出租固定资产收益

B．计提无形资产减值准备

C．公益性捐赠支出

D．出售交易性金融资产收益

24．下列选项中，对“利润分配”账户的年末借方余额表述正确的是（　　）。

A．本期实现的净利润

B．本期发生的净亏损

C．累计未分配利润

D．累计尚未弥补的亏损

25．短期借款利息数额不大，企业可以在实际支付利息时，直接将发生的利息费用记入的借方账户是（　　）。

A．财务费用

B．管理费用

C．应付利息

D．销售费用

26．期末结账时，各损益类账户余额最终将结转至的账户是（　　）。

A．未分配利润

B．盈余公积

C．本年利润

D．利润分配

27．下列选项中，不可以成为“本年利润”账户对应账户的是（　　）。

A．财务费用

B．生产成本

C．所得税费用

D．管理费用

28．下列选项中，对长期借款账户的表述不正确的是（　　）。

A．贷方登记长期借款本金

B．贷方登记长期借款的利息

C．期末余额在借方

D．借方登记偿还的借款

29．下列选项中，不必进行专门会计处理的经济业务是（　　）。

A．用税前利润弥补亏损

B．提取盈余公积

C．用盈余公积转增资本

D．分配现金股利

30．下列选项中，“利润分配——未分配利润”账户的借方余额表达正确的是（　　）。

A．本期实现的净利润

B．本期发生的净亏损

C．累计实现的净利润

D．累计发生的净亏损

31．甲公司现有注册资本1500万元，乙公司想投资入股，经协商决定，乙公司投入600万元入股，拥有20%的股份，则投资活动结束后甲公司的资本公积增加额是（　　）。

A．480万元

B．300万元

C．225万元

D．600万元

32．长期借款到期后，正确的会计处理是（　　）。

A．借记“银行存款”

B．借记“长期借款”

C．借记“短期借款”

D．贷记“长期借款”

33．下列选项中，应计入营业外收入的是（　　）。

A．销售原材料取得的收入

B．出租固定资产取得的收入

C．处置交易性金融资产取得的收入

D．处置固定资产取得的收入

34．某公司2×17年年初所有者权益为1500万元，2×17年，该公司以盈余公积转增资本300万元，实现利润总额3000万元，应交所得税1000万元（实际上交900万元），提取盈余公积200万元，向投资者分配利润100万元。该公司2×17年年末的所有者权益总额是（　　）。

A．300万元

B．3100万元

C．3500万元

D．3400万元

（二）多项选择题

1．与营业收入相配合进而确定营业利润的成本、费用包括（　　）。

A．营业成本

B．销售费用

C．营业税金及附加

D．管理费用

E．财务费用

2．以下各项中，属于投入资本的有（　　）。

A．法定盈余公积金

B．任意盈余公积金

C．实收资本

D．资本公积

E．未分配利润

3．下列项目应在“管理费用”账户中核算的有（　　）。

A．工会经费

B．劳动保险费

C．业务招待费

D．车间管理人员的工资

E．业务人员差旅费

4．关于“本年利润”账户，下列说法中正确的有（　　）。

A．借方登记期末转入的各项支出额

B．贷方登记期末转入的各项收入

C．贷方余额为实现的累计净利润额

D．借方余额为发生的亏损额

E．年末经结转后该账户没有余额

5．企业实现的净利润应进行下列分配的有（　　）。

A．计算缴纳所得税

B．支付银行借款利息

C．提取法定盈余公积

D．提取任意盈余公积

E．向投资人分配利润

6．按权责发生制会计处理基础的要求，下列应作为本期费用的有（　　）。

A．预付明后两年的房租

B．摊销以前付款的房租

C．尚未付款的本月借款利息

D．采购员报销差旅费

E．支付上个季度的借款利息

7．关于企业的实收资本，下列说法中正确的有（　　）。

A．是企业实际收到投资人投入的资本金

B．是企业进行正常经营的条件

C．是企业向外投出的资产

D．应按照实际投资数额入账

E．在生产经营中取得的收益不得直接增加实收资本

8．下列各项中，在会计期末应转入“本年利润”账户贷方的有（　　）。

A．主营业务收入

B．其他业务收入

C．管理费用

D．营业外收入

E．财务费用

9．下列能引起资产和所有者权益同时增加的业务有（　　）。

A．收到国家投资存入银行

B．提取盈余公积金

C．收到外商投入设备一台

D．将资本公积金转增资本

E．收到外单位的现金投资

10．下列税金中，应借记“管理费用”账户的有（　　）。

A．所得税

B．房产税

C．资源税

D．车船使用税

E．土地使用税

11．在会计上，一般将债权人的要求权和投资人的要求权统称为权益，但这两种权益又存在着一定的区别，其主要区别有（　　）。

A．二者性质不同

B．是否需要偿还和偿还期限不同

C．金额不等

D．享受的权利不同

E．对象不同

12．股份公司形成的可供投资者分配的利润，按要求还要进行以下顺序的分配（　　）。

A．提取法定盈余公积

B．提取资本公积

C．支付优先股股利

D．支付普通股股利

E．转作股本的普通股股利

13．下列项目中，可以直接用于转增资本的资本公积项目有（　　）。

A．接受现金捐赠

B．资本溢价

C．外币资本折算差额

D．接受非现金资产捐赠准备

E．股本溢价

14．制造业企业的资金筹集业务包括（　　）。

A．所有者权益资金筹集业务

B．负债资金筹集业务

C．产品生产业务

D．产品销售业务

E．财务成果业务

15．“营业税金及附加”账户借方登记的内容有（　　）。

A．印花税

B．消费税

C．城建税

D．资源税

E．所得税

16．企业的资本金按其投资主体不同可以分为（　　）。

A．货币投资

B．国家投资

C．个人投资

D．法人投资

E．固定资产投资

17．下列属于“利润分配”明细账户的有（　　）。

A．盈余公积补亏

B．提取资本公积金

C．应付现金股利

D．提取法定盈余公积

E．未分配利润

18．下列选项中，不会引起留存收益总额变动的有（　　）。

A．盈余公积补亏

B．提取法定盈余公积

C．提取任意盈余公积

D．盈余公积转增资本

E．发放现金股利

19．下列选项中，属于核算长期借款利息涉及的会计科目有（　　）。

A．管理费用

B．财务费用

C．制造费用

D．在建工程

E．长期借款

（三）判断题

1．利得与损失是与企业日常活动直接关联的经济利益总流入或总流出。（　　）

2． 《中华人民共和国公司法》规定，企业应按照税后利润的5%提取法定盈余公积。（　　）

3．企业对于确实无法支付的应付账款，应在确认时增加企业的资本公积。（　　）

4．由于损益类账户期末余额需全额转入“本年利润”账户，因此，损益类账户期末一般无余额。（　　）

5．企业实现的收入能够导致所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（　　）

6．年度终了，只有在企业盈利的情况下，才需要将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配——未分配利润”账户。（　　）

7．对于到期一次还本付息的长期借款，在到期前的各个会计期末计提利息时，应增加长期借款的账面价值。（　　）

8．按照权责发生制会计处理基础的要求，企业收到货币资金必定意味着本月收入的增加。（　　）

9．长期借款的利息支出应根据利息支出的具体情况予以资本化或计入当期损益。（　　）

10．企业当期实现的净利润提取了法定盈余公积和任意盈余公积之后的差额，即为企业的未分配利润。（　　）

11．企业用盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起企业留存收益总额发生变化。（　　）

12．企业产生的利得或损失可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。（　　）

13．一般纳税人企业的增值税对企业的经营成本和损益核算没有影响。（　　）

14．企业向投资人分配股票股利不需要进行账务处理。（　　）

15．企业在经营过程中所产生的各种利息收入都属于投资收益，应在“投资收益”账户进行核算。（　　）

16．以长期借款等长期负债购建的固定资产，发生的借款利息应全部包括在固定资产的取得成本中。（　　）

17．不论短期借款的用途如何，企业发生的短期借款利息支出，均应计入当期损益。（　　）

18．企业以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，需要进行专门的账务处理。（　　）

19．企业计算缴纳的所得税应以净利润为计税基础，加或减各项调整因素。（　　）

20．短期借款是指企业向银行等金融机构借入的期限在1年以内的各种贷款。（　　）

（四）业务题

1．资料：星海股份有限公司2×16年8月发生以下经济业务。

（1）3日，向银行借入3个月借款232000元存入银行。

（2）6日，向银行借入3年期借款957000元存入银行。

（3）8日，从银行存款中支付本季度短期借款利息62350元，本季度前两个月已预提短期借款利息44950元。

（4）16日，计提长期借款利息116000元，其中，工程负担资本化借款利息87000元，费用化利息29000元。

（5）23日，以银行存款偿还短期借款本金130500元，长期借款本金217500元。

（6）26日，收到长江公司投入的商标权一项，投资双方确认的价值为217500元。

（7）30日，按规定将盈余公积58000元转作资本金。

要求：根据以上资料编制会计分录。

2．某企业为一般纳税人，生产甲、乙两种产品，2×16年12月份发生如下经济业务：

（1）1日从华美公司购进A材料300千克，单价为1450元／千克，收到对方开出的增值税专用发票，注明价款为435000元，增值税额为73950元，购货款尚未支付，另发生运输费用2900元（运费的7%可抵扣），以银行存款支付。材料已全部验收入库。

（2）3日，开出转账支票支付上述购料款。

（3）4日，办公室报销招待费725元，以现金支付。

（4）8日，收到大华公司追加的投资款725000元，已转存银行。

（5）10日，从银行转账支付本月职工工资304500元。

（6）11日，销售给梅林公司甲产品400件，单价2900元，开出的增值税发票注明价款为1160000元，增值税为197200元。货款尚未收到。

（7）企业用银行存款支付与销售相关的费用1348.5元。

（8）15日，销售乙产品200件，单价为2610元／件，开出的增值税发票注明价款为522000元，增值税额为88740元，所有货款已收存银行。

（9）18日按规定计提本月固定资产折旧额，其中，车间计提29000元，行政部门计提17400元，销售部门计提8700元。

（10）21日，以银行存款支付本月水电费，其中，车间应承担1450元，行政部门应承担1232.5元，销售部门应承担290元。

（11）23日，分配本月工资费用，其中，生产甲产品工人工资为145000元，生产乙产品工人工资为87000元，车间管理人员工资为17400元，行政部门人员工资为40600元，销售部门人员工资为14500元。

（12）25日，购进B材料145000元，增值税额为24650元，收到对方开来的增值税发票，款项已通过银行支付，材料已验收入库。

（13）28日，按增值税额的5%计提本月应承担的城建税，3%计提本月应承担的教育费附加。

（14）29日，收到被投资企业分配的利润290000元。

（15）31日，编制本月领料汇总表，其中，生产甲产品领用A材料290000元，领用B材料116000元；生产乙产品领用A材料145000元，领用B材料43500元；车间一般耗用领用B材料1450元。

（16）31日，编制制造费用分配表，结转本月制造费用，按工人工资分配制造费用。

（17）31日，编制产品成本计算单，计算本月所生产产品的成本，假设本月投产产品全部完工验收入库。

（18）31日，结转已销产品成本，其中，甲产品单位成本为1740元，乙产品单位成本为1334元。

（19）31日，将实现的收入转入“本年利润”。

（20）31日，将本月发生的费用转入“本年利润”。

（21）31日，按本月实现利润总额的25%计算本月应交所得税。

（22）31日，将本月的所得税费用转入“本年利润”。

（23）31日，将本月实现的利润转入“利润分配——未分配利润”。

（24）31日，按税后利润的10%计提法定盈余公积；按税后利润的30%计算应付投资者利润。

（25）31日，结转所分配的利润。

四、习题答案

（一）单项选择题

1．C　2．C　3．D　4．C　5．B　6．D　7．B　8．B　9．C　10．D　11．C　12．C　13．A　14．D　15．D　16．C　17．A　18．D　19．C　20．B　21．C　22．B　23．C　24．D　25．A　26．C　27．B　28．C　29．A　30．D　31．C　32．B　33．D　34．D

（二）多项选择题

1．ABCDE　2．CD　3．ABCE　4．ABCDE　5．CDE　6．BCD　7．ABDE　8．ABD　9．ACE　10．BDE　11．ABD　12．CDE　13．BE　14．AB　15．BCD　16．BCD　17．ACDE　18．ABC　19．BDE

（三）判断题

1．×　2．×　3．×　4．√　5．√　6．×　7．√　8．×　9．√　10．×　11．×　12．√　13．√　14．×　15．×　16．×　17．√　18．×　19．×　20．√

（四）业务题

五、案例分析

案例（一）

2×15年年初，李铭与另外两位投资人共同出资725万元创建顺达机械梅林科技有限公司，研发电脑软件。该软件由李铭研制开发，公司运作也由其负责，另外两位出资人不经手公司业务。公司创建初期，由于大量研发支出，到2×15年年底亏损217.5万元。但该公司所研发的软件科技含量高，相比其他同类软件有明显的技术优势，第二年产品很快就在市场上打开销路，成为同行业中的领军企业，于2×16年年底实现净利润174万元。经全体投资者共同决定，公司将利润全部用于新建办公大楼及购买先进设备，不进行利润分配。2×17年，公司经营一直非常稳定，较高的市场占有率保证了公司良好的利润水平，2×17年实现净利润290万元。由于预见到公司现有的规模已经可以满足研发需求，李铭建议召开全体出资人大会，讨论在2×18年上半年进行公司成立以来的第一次利润分配。

股东大会上，李铭向另外两位出资人简要介绍了公司2×17年度的经营情况，并对公司未来的发展做出判断，他认为公司在短期内不会再进一步扩大规模，建议公司对实现利润进行分配，以保障公司股东的利益。按照李铭的意见，公司将把2×17年实现的全部净利润290万元按照投资比例分配给全体股东，其余两位投资人表示同意。李铭按照股东大会的决定，要求公司财务人员将有关的款项从公司账户中支付给三个投资人。但公司财务经理却认为股东大会的决议不正确，公司利润不可以全部分配给股东。

请结合所学知识，为财务经理提供反驳股东大会决议的依据，并计算出截至2×17年年末，梅林公司账面上可分配的利润是多少？

案例提示：

按照我国有关规定，公司的利润分配是有先后顺序的。利润分配应按如下顺序：

（1）补亏，但不得超过规定期限；

（2）提取法定盈余公积；

（3）提取任意盈余公积；

（4）向股东分配利润。

由题可知，公司在2×15年年底亏损217.5万元，在2×16年年底实现利润174万元，公司在2×17年年初累计亏损43.5万元。因此，2×17年实现利润290万元首先应该用来弥补以前年度的亏损，而不能将其全部经营利润按投资比例分配给股东。因此，2×17年年末梅林公司账面上可分配的利润为246.5万元。

案例（二）

张某从陈某手中购买了一处兼营美甲业务的美容院。合同规定：张某用现金支付部分购买款项，其余所欠款项由张某用美容院每年净利润的25%偿还，并规定“以公正合理的方式计算净利润”。但张某并不清楚净利润的基本计算方法。第一年营业期满后，张某在计算净利润时，采用了如下规则：从客户手中收到现金或支票时才确认为收入；只要公司支出了现金或开出了支票就确认为当年的费用。为此，张某对以下收入和费用进行了处理。

（1）美容业务收入现金450000元，美甲业务收入现金24000元，全部确认为本年的主营业务收入。

（2）为吸引客户，办理美甲优惠卡预收现金30000元，全部确认为本年的收入（据统计，其中10000元已经提供了刷卡服务）。

（3）购买用于美容的设备支出24000元，全部确认为本年的费用。

（4）购买用于美容的材料本年共支出了180000元，全部确认为本年的费用（经盘点还有12000元材料积存）。

（5）新购买二手设备一台，双方协商价格60000元，暂付30000元。该设备购买时预计尚可使用5年。已付款的30000元确认为本年的费用。

（6）公司的所得税税率为25%。

请问：

（1）如果你是陈某，你同意张某对本年的收入和费用进行这样的处理吗？为什么？

（2）如果让你来计算该公司的净利润，你会考虑哪些因素？

（3）采用上述方法确认的净利润数额与实际数比较是大还是小？按其一定比例计算的应当支付陈某的欠款数额是多还是少？

案例提示：

不能同意张某的处理方法，因为他是按照收付实现制的要求确认收入和费用的，按照要求，企业应当采用权责发生制确认收入和费用。以上的确认过程也违背了收入和费用之间的配比原则，存在多计、少计当年收入和多计当年费用的问题。

正确的处理方法应当是：

（1）美甲业务收入应属于企业的其他业务收入，不能计入主营业务收入（当然，这样处理并不影响净利润的计算）。

（2）办理美甲优惠卡预收现金30000元不能全部确认为本年的收入。按照权责发生制确认收入的要求，确认为本年收入的只能是已经提供了美甲服务的那部分，即10000元。

（3）用于美容的设备应属于企业的固定资产，发生的支出属于资本性支出，应按照一定的方法分摊计入各个受益期间，而不应全部计入本年的费用。

（4）用于美容的材料支出属于收益性支出，只有实际消耗了才能作为费用进行确认，积存的材料不能计入本年的费用。

（5）设备属于美容院的固定资产，其消耗应按规定的折旧方法计算，并计入本年费用，而不能按实际付款多少确认为本年费用。

采用上述方法确认收入和费用，虽然存在着多计、少计本年收入和多计本年费用的问题，但从总体上看是少计了本年收入，根据收入、费用与利润之间的关系，计算出来的净利润数额必然比实际数小。按计算出来的净利润数的一定比例计算，应当支付陈某的欠款数额显然也会少。

六、教材练习题解答

（一）思考题答案

1．［参考答案］一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益，属于企业的永久性资本，该部分业务可以称之为所有者权益资金筹集业务；二是向债权人借入的资金，形成债权人的权益，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。

2．［参考答案］企业收到各方投资者投入资本金的入账价值的确定，是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说，投入资本是按照实际收到的投资额入账，对于收到的是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。

3．［参考答案］一类是可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。另一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本。

4．［参考答案］（1）期末计算短期借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“应付利息”账户。采用预提的办法核算短期借款利息费用时，如果实际支付的利息与预提的利息之间有差额，按已预提的利息金额，借记“应付利息”账户；按实际支付的利息金额与预提的金额的差额（尚未提取的部分），借记“财务费用”账户；按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。（2）长期借款计算利息时，如果是分期付息，则借记“在建工程”“财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户；如果是到期付息，则借记“在建工程”“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户。偿还借款、支付利息时借记“应付利息”“长期借款”等账户，贷记“银行存款”账户。

5．［参考答案］（1）所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。

（2）利润是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。企业各方面的情况，诸如劳动生产率的高低、产品是否适销对路、产品成本和期间费用的节约与否，都会通过利润指标得到综合反映。因此，获取利润就成为企业生产经营的主要目的之一。一个企业的获利与否，不仅关系到企业的稳定发展和职工生活水平的提高问题，而且也会影响到社会的积累与发展。因此，企业必须采取一切措施，增收节支，增强企业的盈利能力，提高经济效益。

6．［参考答案］营业利润是企业利润的主要来源，这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩。其金额等于营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）减去营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、期间费用、资产减值损失，再加上（或减）公允价值变动净损益、投资净损益等，用公式表示为：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋（或－）公允价值变动净损益＋（或－）投资净损益。

7．［参考答案］（1）利润总额包括营业利润、直接计入当期利润的利得和直接计入当期利润的损失。

（2）净利润等于利润总额减所得税费用。

8．［参考答案］（1）在期末，首先要根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

（2）将损益类账户余额全部结转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。（3）结转本期收入和费用的账务处理。

①结转各项费用、损失类科目。

②结转各项收入、利得类科目。

公允价值变动损益（净收益）（如果是净损失，应记贷方转入“本年利润”的借方）

③确认所得税费用（假设不存在递延所得税）。

④将所得税费用转入本年利润。

9．［参考答案］企业当年实现的净利润，一般应按照下列内容、顺序和金额进行分配：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定盈余公积金；（3）提取任意盈余公积；（4）支付优先股股利；（5）支付普通股股利；（6）转作资本（股本）的普通股股利。

10．［参考答案］企业的“利润分配”账户一般应设置以下几个主要的明细账户：“盈余公积补亏”“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”“转作资本（或股本）的普通股股利”“未分配利润”等。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。

11．［参考答案］企业应提取的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，其用途为：（1）弥补亏损；（2）转增资本（股本）；（3）发放现金股利或支付利润。

12．［参考答案］重点难点在于供、产、销以及利润分配的核算。

（二）练习题答案

1．企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。根据题意可知：

年末的所有者权益总额＝2800000＋100000＋500000-140000＝3260000（元）

2．（1）依题意可知：年末的未分配利润＝120000-400000＋80000＝－200000（元）

年末的盈余公积＝120000-80000＝40000（元）

年末的所有者权益总额＝1600000＋160000＋40000-200000＝1600000（元）

年末的负债总额＝3960000-1600000＝2360000（元）

（2）年初的所有者权益＝1600000＋160000＋120000＋120000＝ 2000000（元）

年初的资产＝2000000＋2000000＝4000000（元）

资产的变化＝3960000-4000000＝－40000（元）

负债的变化＝2360000-2000000＝360000（元）

因此，本期的亏损导致资产减少40000元，负债增加360000元。

3．根据题意做如下解答：

（1）收付实现制。

收入＝400000＋100000＋200000＝700000（元）

费用＝7200＋30000＋6000＝43200（元）

利润＝700000-43200＝656800（元）

（2）权责发生制。

收入＝520000＋48000＋280000＝848000（元）

费用＝7200＋2000＋1000＋5000＝15200（元）

利润＝848000-15200＝832800（元）

（3）由以上的计算可以看出，同一个企业的同样的经济业务，按照两种不同的会计事项处理，即权责发生制和收付实现制，计算出的结果不同，究其原因，就在于两种会计事项处理基础确定收入、费用的标准不同，导致最终确定的利润额不同。收付实现制要求以实际收到或付出货币资金为标准，确定本期的收入和费用；而权责发生制则以应该收到或应该付出货币资金为标准确定本期的收入或费用，也就是以收款的权力或付款的责任的实际发生为标准，确定本期的收入或费用。正是这种确定收入或费用的标准不同，导致了结果的不同。

4．本题需注意“利润分配”账户在结构上的特殊性，即该账户的借方登记的正常内容包括利润分配的具体内容和年末结账时“利润分配”账户所属明细账户内容，而这两部分一般来说是相等的；该账户贷方登记的内容包括年末结账时转入的全年净利润和年末结清“利润分配”账户所属明细账户的内容。根据题意，做如下的解答：

（1）由于“利润分配”的借方发生额为4655250元，因此，本年的利润分配额为2327625元，年末结清明细账户的发生额也是2327625元。

（2）“利润分配”账户的贷方发生额为5845125（2212875＋4655250-1023000）元，而这个发生额在本题中是由两个项目组成的，即年末转来的全年净利润额和年末结清有关明细账户的发生额，根据（1）的计算得知，年末结清额为2327625元，因此全年实现的净利润额为3517500（5845125-2327625）元。

5．某公司7月份业务处理如下：

6．该公司发生的业务处理如下：