第二节 对外投资的核算

一、科目名称

“对外投资”，核算农民专业合作社持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和专业合作社兴办企业等投资。本科目期末借方余额，反映专业合作社对外投资的实际成本。

二、记账方向

发生对外投资时，借记本科目，贷记有关科目；收回对外投资时，借记有关科目，贷记本科目。

三、核算方法

（1）农民专业合作社以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行对外投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

（2）农民专业合作社在被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目；获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。

（3）农民专业合作社收回对外投资时，按实际收回的价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按对外投资的账面余额，贷记本科目，实际收回的价款或价值与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。

（4）农民专业合作社对外投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失对外投资的账面余额，贷记本科目。

四、明细科目设置

本科目应按对外投资的种类或单位设置二级科目，进行明细核算。

五、账务实例

1.发生对外投资的核算

农民专业合作社以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行对外投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

【例1】养猪专业合作社经规定程序批准，先期投入现金50000元，与他人合办红光饲料加工厂。后又以自有饲料加工设备（该设备原值10000元，已提折旧1000元）向红光饲料加工厂再投入，投入设备协议价款12000元。

（1）以库存现金对外投资，会计分录为：

（2）以加工设备对外投资，会计分录为：

此例，如果投入设备协议价款8000元，可做如下账务处理。

2.取得投资收益的核算

农民专业合作社在被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。

【例2】年终，养猪专业合作社接红光饲料加工厂财务通知，当年获得投资分红10000元。在会计记账后，红光饲料加工厂将分红款10000元划入养猪专业合作社（农业）银行账户。

（1）收到分红通知书，会计分录为：

（2）实际收回分红款项，会计分录为：

3.收回对外投资的核算

农民专业合作社收回对外投资时，按实际收回的价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面余额，贷记本科目；按实际收回的价款或价值与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。

【例3】养猪专业合作社投资单位红光饲料加工厂无法继续经营下去，决定成立清算组，清理解散。清理结束，专业合作社原投入资本金62000元，现退回投资65000元，款已划入专业合作社（农业）银行账户。

会计分录为：

此例，如果实退回投资50000元，款已划入专业合作社（农业）银行账户，可做如下账务处理。

4.对外投资发生损失的核算

农民专业合作社对外投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失对外投资的账面余额，贷记本科目。

【例4】某专业合作社经规定程序通过，对一新办加工厂进行现金投资。投资额50000元，占加工厂注册资本份额的20%。加工厂以投资款兴建厂房和购制加工设备，交付使用时已投保。运行不久，加工厂被泥石流掩埋，无法恢复，致使全部毁损。经申请，保险公司理赔200000元。按注册资本份额分配，某专业合作社获得40000元赔偿。款项已划入本社开户（农业）银行账户。因不可抗力造成损失，经规定程序批准，收回对外投资差额部分计入当期损益。

会计分录为：