第二节 资产类科目核算示范
资产的核算涉及17个会计科目。
一、货币资金的会计核算
（一）库存现金的核算
1. 库存现金核算规范
一、本科目核算事业单位的库存现金。
二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下。
（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。
（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。
四、事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。
五、事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。
六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。
2. 库存现金核算示范
【例1-2-1】 1月1日，事业单位签发现金支票从银行提取现金10000元备用。根据上述业务相关单据，应作如下会计核算：
【例1-2-2】 1月2日，事业单位将库存现金75000元送存银行。根据上述业务相关单据，应作如下会计核算：
【例1-2-3】 1月3日，事业单位从零余额账户提取现金18000元，备用零星物品采购。根据上述业务相关单据，应作如下会计核算：
小贴士：
银行存款和零余额账户用款额度科目不能混用，资金也不能混用。
从两个账户提取的现金也应该单独管理，单独使用。可以启用两本现金日记账或者一本现金日记账分两个明细登记。
【例1-2-4】 1月3日，职工张华出差预借差旅费8000元，以现金支付。1月17日，张华出差归来报销差旅费7600元，退回剩余现金400元。根据上述业务相关单据，应作如下会计核算。
（1）1月3日支付预借款时，
（2）1月17日报销差旅费时，
【例1-2-5】 1月11日，事业单位在进行现金查账时，发现库存现金较账面余额多出380元。经查，其中80元为应付给出纳李丽“找零”垫付的款项，其余300元无法查明原因。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-6】 2月10日，事业单位在进行财产清查时，发现库存现金较账面余额少了450元。经查，其中300元系出纳员李丽工作失误造成，应由其赔偿；其余150元，无法查明原因。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
（二）银行存款的核算
1. 银行存款核算规范
一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下。
（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。
（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。
（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、 “应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。
（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。
五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。
2. 银行存款核算示范
【例1-2-7】 某事业单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。1月6日，该事业单位收到财政部门拨入的事业经费400000元，款项已通过银行收妥。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-8】 某事业单位开出转账支票一张，从银行存款中支付事业活动业务费支出280000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
3. 银行存款余额调节表编制示范
【例1-2-9】 A单位1月末的银行存款日记账的余额为90000元，银行对账单的余额为98000元，经逐笔核对，查明有下列未达账项。
（1）单位于月末送存银行的转账支票15000元，银行尚未入账。
（2）单位开出的转账支票10000元，持票人尚未送存银行，银行未予销账。
（3）银行已收到一笔款项22000元并入账，单位未收到银行收账通知，尚未入账。
（4）银行已代单位支付费用支出9000元，但单位尚未收到凭证从而未入账。
根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表。
银行存款余额调节表2014年1月31日 单位：元
二、短期投资的会计核算
1. 短期投资核算规范
一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。
三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。
四、短期投资的主要账务处理如下。
（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。
2. 短期投资核算示范
【例1-2-10】 某事业单位用银行存款购入某公司债券100张，每张债券面值1000元，另用银行存款支付给经纪人佣金300元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-11】 接上例，该事业单位在持有债券期间，收到利息31500元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-12】 接上例，债券到期，该事业单位实际收到111900元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
三、零余额账户用款额度的会计核算
1. 零余额账户用款额度核算规范
一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下。
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。
（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。
（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。
2. 零余额账户用款额度核算示范
【例1-2-13】 某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知单，反映事业单位获得财政授权支付额度453000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-14】 某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计236000元，该批办公用品已经验收入库。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-15】 某事业单位通过单位零余额账户支付劳务款项12400元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
四、债权类科目的会计核算
（一）财政应返还额度的核算
1. 财政应返还额度核算规范
一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度业务，只有在已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位中才存在，尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，没有财政应返还额度的业务。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下。
（一）财政直接支付
年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付
年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。
四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。
2. 财政应返还额度核算示范
【例1-2-16】 某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付预算指标数为655000元，财政直接支付实际支出数643000元，两者差额为12000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-17】 某事业单位已经能纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标数为455000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度446000元，本年度财政授权支付实际支出数为444000元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度2000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标9000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-18】 接 【例1-2-17】，次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度2000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-19】 接 【例1-2-17】，次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度9000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-20】 接 【例1-2-16】，次年初，该事业单位收到财政部门批准的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度12000元。
事业单位对于恢复的财政直接支付额度，不作会计分录。
【例1-2-21】 接 【例1-2-20】，次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常经济活动2000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
（二）应收票据的核算
1. 应收票据核算规范
一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。
三、应收票据的主要账务处理如下。
（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。
（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
（四）商业汇票到期时，应当分别按以下情况处理。
1. 收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2. 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。
2. 应收票据核算示范
【例1-2-22】 某事业单位向某公司销售产品一批，货款共计100000元，应交增值税17000元。收到一张六个月期的带息商业承兑汇票，该商业承兑汇票面值117000元，票据年利率12%。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-23】 接上例，2个月后，该事业单位因急需资金，将该商业票据向银行贴现，银行贴现年利率为9%。票据到期值为124020（117000+117000×12%×6/12）元，贴现息为7441（124020×9%×4/6）元，贴现所得为116579（124020-7441）元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
（三）应收账款的核算
1. 应收账款核算规范
一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。
三、应收账款的主要账务处理如下。
（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。
2. 应收账款核算示范
【例1-2-24】 某事业单位开展事业活动，对外提供劳务，应向某单位收取款项23000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-25】 接上例，该事业单位收到某单位支付的劳务款项23000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
（四）预付账款的核算
1. 预付账款核算规范
一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。
事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。
三、预付账款的主要账务处理如下。
（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。
（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目；按照相应预付账款金额，贷记本科目；按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。
收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目。同时，按资产购置支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目；按照相应预付账款金额，贷记本科目；按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位实际预付但尚未结算的款项。
2. 预付账款核算示范
【例1-2-26】 某事业单位向某公司订购货品一批。按合同规定，该批货品款项共计50000元，事业单位先预付货款的20%，待收到货品验收合格后，再补付其余的80%。预付20%货款时，应作如下会计核算：
【例1-2-27】 接上例，该事业单位收到该批订购货品，验收合格入库，同时用银行存款补付货款40000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
（五）其他应收款的核算
1. 其他应收款核算规范
一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下。
（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。
（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。
2. 其他应收款核算示范
【例1-2-28】 某事业单位向某业务部门签发一张现金支票600元，作为其备用金备用。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-29】 某事业单位为购买某一商品而用现金向某公司支付包装物押金400元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-30】 接上例，该事业单位向某公司归还包装物，收回押金400元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
五、存货的会计核算
1. 存货核算规范
一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。
事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。
事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。
发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。
三、存货的主要账务处理如下。
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
1. 购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。
购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
2. 自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。
自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。
3. 接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。
按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
1. 开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。
2. 对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。
实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。
盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。
报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位存货的实际成本。
2. 存货核算示范
【例1-2-31】 某事业单位购入自用甲材料一批，材料价款10000元，增值税专用发票上的增值税数额1700元，运杂费500元。款项以单位零余额账户支付，材料已验收入库。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-32】 某事业单位为增值税一般纳税人，购入非自用乙材料一批，材料价款20000元，增值税专用发票上注明的增值税数额3400元，运杂费1000元。材料已验收入库，款项已银行存款支付。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-33】 某事业单位发出甲材料一批，用于开展事业活动，计价数额为650元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-34】 某事业单位对乙材料进行盘点，发现乙材料盘亏100元。经查，乙材料盘亏属于正常损耗。经批准，作为经营支出处理。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
查明原因后，
【例1-2-35】 某事业单位丙产品已生产完工并验收入库，丙产品的生产成本为43000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-36】 某事业单位开展事业活动，某月销售丙产品共计270件，按照加权平均法计算，该270件丙产品的实际成本为5700元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
六、长期投资的会计核算
1. 长期投资核算规范
一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。
二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。
三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。
四、长期投资的主要账务处理如下。
（一）长期股权投资
1. 长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。
（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目；按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目；按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目；按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目；按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目；按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目；按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。
以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。
2. 长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
3. 转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目，贷记本科目。
实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目。
转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
4. 因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
（二）长期债券投资
1. 长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。
2. 长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
3. 对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按照收回长期投资的成本，贷记本科目；按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。
2. 长期投资核算示范
【例1-2-37】 某事业单位进行长期股权投资，以银行存款支付购买价款100000元，另支付手续费5000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-38】 某事业单位以某项固定资产对外进行长期投资，经相关权威机构评估，估值180000元，发生相关税费40000元，款项以银行存款支付。截止到投资日，该固定资产累计已计提折旧60000元，账面原值260000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-39】 某事业单位以已入账无形资产对外长期投资，评估价值为100000元，支付相关税费5500元，以银行存款支付。该无形资产账面原值150000元，截止投资日，已摊销35000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
七、固定资产的会计核算
（一）固定资产的核算
1. 固定资产核算规范
一、本科目核算事业单位固定资产的原价。
固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。
二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下。
1. 对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
2. 事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。
3. 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。
三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。
事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。
四、固定资产的主要账务处理如下。
（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。
1. 购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。
购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目（不需安装）或“在建工程”科目（需要安装），贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目；按照实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”（扣留期超过1年）科目。取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2. 自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
3. 在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
小贴士：
本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。
将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目；按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产的账面余额，贷记本科目。
工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
4. 以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目（不需安装）或“在建工程”科目（需安装）；按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目；按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。
5. 接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目（不需安装）或“在建工程”科目（需安装），贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。
（三）与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理。
1. 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。
2. 为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（四）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别按以下情况处理。
1. 出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目；按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目；按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
2. 以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目；按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目；按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目；按照投出固定资产的账面余额，贷记本科目。
五、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。
盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目；按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目；按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。
2. 固定资产核算示范
【例1-2-40】 某事业单位用事业经费购买新出版的图书一批，价款合计31400元，以单位零余额账户用款额度支付。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-41】 某事业单位接受某公司捐赠的业务用房一幢，该幢办公用房的市场评估价值为409000元，共发生运费1000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-42】 某事业单位使用事业经费购买某种办公设备一台，价款39000元，款项通过财政零余额账户支付。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-43】 某事业单位采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台。该台专用设备的协议价为500000元，每年以银行存款支付租金100000元，分5年付清。当付清最后一笔租金后，该事业单位可以5000元的优惠价格购买该专用设备。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等费用2000元，以银行存款支付。根据上述经济业务，应作如下会计核算。
（1）租入固定资产时，
（2）每年支付租金100000元时，
（3）付清中最后一笔租金后，以银行存款支付5000元优惠价格购买给专用设备时，
同时，
【例1-2-44】 某事业单位经批准报废某交通工具一辆。该交通工具的账面原值为36000元，截止到报废日累计计提折旧12000元；以银行存款支付清理费用600元；残料出售取得收入3000元，存入银行。根据上述经济业务，应作如下会计核算。
（1）报废交通工具时，
（2）支付清理费用时，
（3）残料出售取的收入时，
（4）报经批准予以处置时，
【例1-2-45】 某事业单位于会计期末进行固定资产盘点，盘盈办公设备3500元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-46】 某事业单位于会计期末进行固定资产盘点，盘亏金额为2600元，报经批准予以处置。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
（二）累计折旧的核算
1. 累计折旧核算规范
一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。
三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧。
（一）文物和陈列品；
（二）动植物；
（三）图书、档案；
（四）以名义金额计量的固定资产。
四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下。
（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。
（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。
（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。
（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。
五、累计折旧的主要账务处理如下。
（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。
（二）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。
2. 累计折旧核算示范
【例1-2-47】 某事业单位对固定资产采用平均年限法计提折旧，月底对某一建筑物计提折旧5800元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
【例1-2-48】 某事业单位经批准报废某专用设备。该设备的账面原值为3400元，截止到报废日累计计提折旧1000元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
八、无形资产的会计核算
（一）无形资产的核算
1. 无形资产核算规范
一、本科目核算事业单位无形资产的原价。
无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。
三、无形资产的主要账务处理如下。
（一）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。
1. 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2. 委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。
支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目。
3. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
4. 接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。
接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。
（三）与无形资产有关的后续支出，应分别按以下情况处理。
1. 为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2. 为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别按以下情况处理。
1. 转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。
实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
2. 以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目。
（五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。
转入待处置资产时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。
报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
四、本科目期末借方余额，反映事业单位无形资产的原价。
2. 无形资产核算示范
【例1-2-49】 某事业单位为开展经营活动需要外购商标权一项，价款63000元，摊销期限为10年，以银行存款支付。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-50】 接上例，某事业单位在使用了该项外购的商标权6年后，将其出售，获得价款27300元，款项存入银行。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，结转摊余成本25200（63000-6300×6）元，
（二）累计摊销的核算
1. 累计摊销核算规范
一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。
二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。
三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下。
（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。
（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。
（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。
（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。
（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。
四、累计摊销的主要账务处理如下。
（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目。
（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。
五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。
2. 累计摊销核算示范
【例1-2-51】 某事业单位有一套财务软件系统，账面原值19000元，摊销年限为10年，月末对财务软件计提摊销，按照平均年限法摊销。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
九、其他资产类科目的会计核算
（一）在建工程的核算
1. 在建工程核算规范
一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。
二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。
三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。
事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。
四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下。
（一）建筑工程
1. 将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目；按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目；按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
2. 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
3. 事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
4. 工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。
（二）设备安装
1. 购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目；按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目；按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2. 发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
3. 设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。
2. 在建工程核算示范
【例1-2-52】 某事业单位购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为300000元，增值税额为51000元。此外，该事业单位还以银行存款支付包装费2000元，运输费7600元。安装设备时，领用材料价值为15000元，购进该批材料时支付的增值税额为2550元；用银行存款支付安装工人工资8500元。根据上述经济业务，应作如下会计核算。
（1）购买设备时，
（2）支付包装费、运输费时，
（3）领用安装材料时，
（4）支付安装工人工资时，
（5）设备安装完毕交付使用时，
固定资产入账价值=351000+9600+17550+8500=386650（元）
（二）待处置资产损溢的核算
1. 待处置资产损溢核算规范
一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。
事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。
三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。
四、待处置资产损溢的主要账务处理如下。
（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产
1. 转入待处置资产时，借记本科目（核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目），贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。
2. 报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目（应收及预付款项核销）或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目（长期投资、无形资产核销），贷记本科目。
（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
1. 转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）；处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目，贷记“存货”、“固定资产”等科目。
2. 报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目（处置存货）或“非流动资产基金——固定资产”科目（处置固定资产），贷记本科目（处置资产价值）。
3. 处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。
4. 处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
5. 处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。
（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
1. 转入待处置资产时，借记本科目（捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目），贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
2. 实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目（捐出、调出存货）或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目（捐出、调出固定资产、无形资产），贷记本科目。
（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产
1. 转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
2. 实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。
3. 转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照前述本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。
五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。
2. 待处置资产损溢核算示范
【例1-2-53】 某事业单位对外捐赠一项固定资产，该固定资产账面原值5600元，累计已计提折旧3400元。根据上述经济业务，应作如下会计核算：
同时，
【例1-2-54】 某事业单位于会计期末对存货进行盘点，发现部分存货毁损，价值为3900元，经调查，系管理人员保管不善造成，应赔偿损失2300元，处置残料变价收入为1200元，为清理该毁损存货共发生运输费980元。根据上述经济业务，应作如下会计核算。
（1）发现存货毁损时，
（2）查明原因后，
（3）收到残料价值时，
（4）发生清理支出时，
