第三章 固定资产
本章主要包括固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量和固定资产的处置三方面内容。本章内容在考查时会涉及计算，如计算固定资产入账成本、每年的折旧费用等，主要题型为单选题、多选题和判断题，近三年在考试中所占分值为2～6分，题量为2～3题。另外，本章内容可能会在综合题中与其他考点，如投资性房地产、借款费用等相结合进行考查，一般会涉及1道小题，虽然分值不高，但需要考生留意。本章的复习难度中等，考生在复习时可根据固定资产的“来龙去脉”（取得、使用和处置流程）来记忆相关知识点。
本章考纲知识体系一览表
第一节 固定资产的确认和初始计量
考情分析：本节内容的考查重点是固定资产的确认条件和不同取得方式下的成本计量，在近三年考试中主要以单选题、多选题和判断题的形式出现，题量约为1题。近几年由于国家提倡可持续发展，高耗能行业支付的可资本化的环保支出、弃置费用等内容可能会在题目中出现。
学习建议：牢记固定资产的定义和确认条件，掌握固定资产的初始计量方法。
一、固定资产的定义与确认条件
（一）固定资产的定义
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。从定义中可看出，固定资产应同时具有以下3个特征。
1.持有目的—生产商品、提供劳务、出租或经营管理
企业将固定资产投入生产或提供劳务，其目的是从中获得收益，而不是直接将其出售。固定资产作为重要的生产资料，其价值会在使用过程中发生损耗，减少的这部分价值通过折旧费用的形式计入商品成本、劳务成本、租赁费或管理费等得到补偿。
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固定资产的定义中提到“出租或经营管理”，这里的“出租”是指以经营租赁方式出租机器设备，并不包括以该方式出租的建筑物，后者属于投资性房地产，不属于固定资产，持有它是为了赚取租金或资本增值，因此与固定资产有区别。
2.使用寿命—超过一个会计年度
固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的使用寿命超过一个会计年度，属于长期资产。企业自有房产的使用寿命即该房产的预计使用年限，而汽车的使用寿命可用行驶里程进行估计。
3.有形资产
固定资产必须是有形资产，即具有实物形态，这个特征将其与无形资产区别开来。
（二）固定资产的确认条件
在满足固定资产定义的前提下，还应同时满足以下两个条件，才能确认为固定资产。
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
在实务中，要判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要有以下两个标准。
（1）企业拥有固定资产的所有权。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。
（2）企业没有固定资产的所有权，但能够控制与它有关的经济利益流入企业。
上述两个标准的共同点是与固定资产所有权相关的风险和报酬都转移到了企业，即企业可通过使用固定资产进行生产，获得产品销售收入，也可能承受资产闲置、报废等带来的风险。例如，企业通过融资租赁方式租入固定资产，虽然没有该固定资产的所有权，但能够控制与该资产相关的经济利益流入企业，因此也符合确认条件。
2.固定资产的成本能够可靠地计量
企业取得固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量，才能确认该资产。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）特定行业中固定资产的确认
由于固定资产的种类多，有些行业会针对固定资产的特点合理应用固定资产的确认条件，具体有以下3种情况。
（1）环保和安全设备。购入和使用环保与安全设备虽然不能直接为企业带来利益，但可通过其他相关资产增加企业经济利益的流入或减少流出，因此，也应确认为固定资产。例如，使用环保设备可提升企业循环利用资源的能力，减少因污染环境需要支付的罚款等。
（2）固定资产的各组成部分确认为单项固定资产。如果固定资产各组成部分有不同的使用寿命，或者以不同方式为企业产生经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法，应将它们确认为单项固定资产。例如，飞机引擎即可单独确认为固定资产。
（3）具有固定资产某些特征的资产。工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等，施工企业的模板、挡板、架料等，地质勘探企业的管材等具有固定资产的某些特征（如使用期限超过一年，也能够带来经济利益），但数量多、单价低，在实务中通常将它们作为存货处理。但是如果它们符合固定资产的定义和确认条件，也应将其确认为固定资产。例如，在会计实务中航空企业就将高价周转件确认为固定资产。
【2011年真题·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）
【答案】×
【解析】本题考核固定资产的确认条件。企业购置的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将其确认为固定资产。
【例题·判断题】飞机的高价周转件数量多，可反复修理使用，但不能独立地使用和创造收益，因此不能视为固定资产。（ ）
【答案】×
【解析】本题考核特定行业中固定资产的确认。高价周转件属于备品备件及维修设备，企业持有它们是出于经营管理需要，且使用寿命超过一个会计年度。它们虽然不能独立使用和创造收益，但可带来经济利益的流入，因此符合固定资产的定义和确认条件。
【例题·单选题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C3个部件组成。2014年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。
A.按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者中较低者作为其折旧年限
【答案】A
【解析】本题考核固定资产折旧年限的确认方法。对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，它们实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应将其单独确认为单项固定资产。因此，甲公司该设备应按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限。
二、固定资产的初始计量
（一）固定资产初始计量原则
固定资产应当按照历史成本进行初始计量，一般包括使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出具体包括以下两个方面。
（1）直接费用，包括直接发生的价款、相关税费（车辆购置税、契税等）、运杂费、包装费和安装成本等。
（2）间接费用，包括为购置固定资产应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。
知识链接
2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改建、扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，“相关税费”不含允许抵扣的增值税进项税额。在本书例题中，如无特殊说明，例题中的公司均为一般纳税人，其购建生产用固定资产时需缴纳的增值税进项税额可以按规定抵扣。
（二）不同方式取得固定资产的初始计量
企业取得固定资产的方式一般包括外购、自行建造和租赁等，不同方式下的初始计量方法也各不相同，下面分别进行介绍。
1.外购固定资产
（1）外购固定资产的成本。
企业从外部购买的固定资产，其成本包括买价、相关税费（不含增值税进项税额）、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。其中运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费发生在使固定资产达到预定可使用状态之前，且可归属于该项资产。
考场点拨
考试时，要区分购建固定资产过程中发生的专业人员服务费和与该固定资产有关的员工培训费，前者计入固定资产成本，而后者应在发生时直接计入管理费用。
外购固定资产的成本可用下面的等式表示。
外购成本=购买价款+相关税费+运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（式1）
购建的固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下3个方面进行判断。
①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。
②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用。
③继续发生在该固定资产的支出很少或几乎不再发生。
（2）外购固定资产的分类与会计处理。
外购的固定资产可分为不需安装和需要安装两种。购入不需安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状态。购入需安装的固定资产，只有在安装调试达到设计要求或合同规定的标准后，才达到预定可使用状态。
固定资产在安装过程中发生的费用通过“在建工程”科目归集，当达到预定可使用状态后，全部费用转入“固定资产”科目进行资本化处理，相关会计分录如表3-1所示。
表3-1 固定资产外购成本的会计处理
企业购买固定资产的价款可能会延期支付，例如以分期付款方式购买。具体处理参见本书第六章（与分期购入无形资产类似）、第十一章相关内容。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年5月初从乙公司购入一台需要安装的生产设备，实际支付买价120万元，增值税20.4万元；另支付运杂费6万元（假定不考虑运费抵扣进项税的因素），途中保险费16万元；安装过程中，领用一批外购原材料，成本12万元，售价为13万元，支付安装人员工资10万元。该设备在2014年9月1日达到预定可使用状态，该项设备的入账价值为（ ）万元。
A.164
B.165
C.149
D.166.21
【答案】A
【解析】本题考核外购需安装固定资产的入账价值的计算。该项设备的入账价值=120+6+16+12+10=164（万元），相关会计分录如下。
（1）购买生产设备时，其入账成本=120+6+16=142（万元）。
（2）安装过程中，领用的原材料（按成本）和安装人员工资都在“在建工程”科目核算。
（3）2014年9月1日生产设备达到预定可使用状态时，将其从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（3）购入未单独标价固定资产的会计处理。
在会计实务中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果它们符合确认的条件，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各单项的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产之外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。
例如，总价值为W万元的一批设备中有未单独标价的设备A、B、C，三者符合单独确认为固定资产的条件，且公允价值分别为A1、B1、C1万元，那么三者各自的入账成本如下。
设备A：W×[A1÷（A1+B1+C1）×100%]
设备B：W×[B1÷（A1+B1+C1）×100%]
设备C：W×[C1÷（A1+B1+C1）×100%]
【2013年真题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核购入未单独标价固定资产的会计处理方法。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年5月1日购入3套设备A、B、C，共支付总价197万元，增值税为33.5万元，各套设备未单独标价，另外支付装卸费1万元、保险费2万元，款项都已通过银行转账支付。三者符合单独确认为固定资产的条件，且公允价值分别为40万元、90万元、70万元，则B设备的成本为（ ）万元。
A.70
B.90
C.105
D.81.7
【答案】B
【解析】本题考核购入未单独标价固定资产的计算方法。题目中明确了设备A、B、C符合单独确认为固定资产的条件，因此按照各自所占的公允价值比例对总成本进行分配。设备总成本=197+1+2=200（万元），设备A、B、C的成本的计算具体如下。
设备A：200×[40÷（40+90+70）×100%]=40（万元）
设备B：200×[90÷（40+90+70）×100%]=90（万元）
设备C：200×[70÷（40+90+70）×100%]=70（万元）
2.自行建造固定资产
自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
（1）自营方式建造固定资产。
①自营方式建造固定资产的成本。
以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。其成本包括实际发生的材料费、人工费、机械施工费等。
自营建造固定资产的成本可用下面的等式表示。
自营建造成本=实际发生的材料费买价、运输费、保险费+职工薪酬+辅助生产部门提供的水、电、修理、运输等劳务支出+其他必要支出（如应资本化的安全生产费）
与外购需安装固定资产的会计处理相似，在实务中，自营建造的成本都先通过“在建工程”科目归集，待固定资产达到预定可使用状态后，将全部可资本化费用转入“固定资产”科目。
②自营建造固定资产使用物资的核算。
自营建造固定资产所使用的物资，包括工程用材料、尚未安装的设备和为生产准备的工具器具等。购入这些物资时，实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费都计入“工程物资”科目，并按物资种类进行明细核算。实务中的会计分录如下。
借：工程物资
贷：银行存款（或其他科目）
自营建造过程中，领用的工程物资、原材料或库存商品应按其实际成本转入所建工程成本。该固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为其提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货时，按其实际成本或计划成本进行结转。
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将剩余的工程物资转为本企业存货时，如果存在可抵扣的增值税进项税额，应结转其相应的增值税额。会计分录如下。
借：原材料（按不含进项税额的实际成本或计划成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：工程物资（按账面余额）
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，工程尚未完工的，记入或冲减“在建工程”科目，工程已经完工的，则计入当期损益。
③尚未办理竣工决算的可使用固定资产的处理。
固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，待办理竣工结算手续后，调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。
④高危行业安全生产费的处理。
高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
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“专项储备”科目是所有者权益类科目，其期末余额通过资产负债表所有者权益项下的“减：库存股”和“盈余公积”之间增设的“专项储备”项目反映。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备；形成固定资产的，通过“在建工程”科目归集所发生的支出。
安全项目完工达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目归集的支出转入“固定资产”科目。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。相关会计分录如表3-2所示。
表3-2 安全生产费的会计处理
【案例3-1】甲公司为大中型煤矿企业，其拥有的矿井由于瓦斯含量高，按照国家规定该企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取安全生产费。2014年5月31日，该公司“专项储备—安全生产费”科目余额为30060万元，6月发生如下业务。
（1）2014年6月份原煤实际产量为80万吨，按照该产量计提安全生产费；
（2）2014年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为10000万元，增值税为1700万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬20万元；
（3）2014年6月份支付安全生产检查费40万元，以银行存款支付；
（4）2014年6月30日安装完毕达到预定可使用状态。
要求：编制业务（1）～（4）相关的会计分录。
【案例分析】不考虑其他税费，6月31日甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额=30060+15×80-40-（10000+20）=21200（万元）。甲公司的账务处理如下。
（1）6月应计提安全生产费=15×80=1200（万元）。
（2）编制会计分录如下。
（3）编制会计分录如下。
（4）编制会计分录如下。
【例题·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
【答案】D
【解析】本题考核自行建造固定资产的会计处理。为建造固定资产支付的职工薪酬应当计入固定资产成本，故选项A错误。盘亏的工程物资减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，应当直接计入当期损益，故选项B错误。由于正常原因造成单项工程或单位工程报废或毁损的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态，计入或冲减工程成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，一般计入当期营业外收入或支出。故选项C错误。
【例题·单选题】高危行业企业按照国家规定提取安全生产费，下列说法中错误的是（ ）。
A.安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债
B.安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备
D.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益
【答案】A
【解析】本题考核高危行业提取安全生产费的处理方法。企业提取的安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，不确认为预计负债。
（2）出包建造固定资产。
①出包方式建造固定资产的成本。
以出包方式建造固定资产，其成本包括建筑工程支出、安装工程支出、待摊支出。其中，待摊支出指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产，应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括工程管理费，可行性研究费，临时设施费，公证费，监理费，应负担的税金，符合资本化条件的借款费用，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，负荷联合试车费等。
出包建造固定成本的成本可用下面的等式表示。
出包建造固定资产成本=建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出
②出包建造固定资产的会计处理。
归属于出包建造固定资产的待摊支出需要单独计算。如果只有一项工程，这些支出可直接计入该固定资产。而在实务中工程一般不止一项，因此在完工时须确定一个分摊率进行成本分摊，具体计算按如下公式进行。
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%
××工程应分摊的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率
出包建造固定资产过程中，企业一般将与承包商结算的工程价款作为工程成本，并统一通过“在建工程”科目核算，相关会计分录如表3-3所示。
表3-3 出包建造固定资产的会计分录
【例题·多选题】下列因素会影响工程待摊支出分摊率的有（ ）。
A.安装设备支出
B.计提的减值损失
C.建筑工程支出
D.累计发生的待摊支出
【答案】ACD
【解析】本题考核工程待摊支出分摊率的计算公式。工程待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%，从该公式即可看出影响分摊率的因素，即答案为A、C、D。
【例题·判断题】自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核自行建造固定资产初始计量成本包括的内容。
3.租入固定资产
租赁有两种形式，一种是经营租赁，另一种是融资租赁（具体参见本书第十一章）。如果与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上没有发生转移，那么该项租赁即认定为经营租赁。在租赁期内各个期间，企业应当将经营租赁的租金按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。
【例题·多选题】下列选项中属于企业资产的有（ ）。
A.经营租赁方式租入设备
B.经营租赁方式租出设备
C.融资租赁方式租入设备
D.盘亏的存货
【答案】BC
【解析】本题考核资产的定义。经营租赁方式租入的设备不属于企业拥有或控制，不符合资产的定义；盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
【例题·单选题】2014年1月1日，甲公司从乙公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定，租赁期开始日为2014年1月1日，租赁期为4年，租金总额为320000元。租赁开始日，甲公司预付租金250000元，第4年末再支付剩余的租金70000元。租赁期满乙公司收回该设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。2017年12月31日甲公司做的会计分录中预付账款的金额应是（ ）元。
A.80000
B.70000
C.10000
D.60000
【答案】C
【解析】本题考核经营租赁的会计处理。2017年12月31日甲公司的预付账款=320000-70000-320000÷4×3=10000（元）。甲公司相关账务处理介绍如下。
（1）2014年1月1日，预付租金时做如下分录。
（2）2014年12月31日、2015年12月31日、2016年12月31日三个时点甲公司都确认租赁费用80000（320000÷4）元，且都做如下分录。
（3）至2016年12月31日，甲公司已确认租金费用240000（80000×3）元。2017年12月31日支付剩余租金时做如下分录。
4.其他方式取得的固定资产
（1）接受固定资产投资的企业，办理了固定资产移交手续后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。具体的会计处理如下。
借：固定资产
贷：实收资本
（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，参见本书第七章和第十二章的相关内容。
5.特殊行业的固定资产的会计处理
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业因承担环境保护和生态恢复等义务所发生的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
根据《企业会计准则解释第6号》（财会[2014]1号）的规定，由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本。
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【2011年真题·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
【答案】C
【解析】本题考核特殊行业固定资产入账价值的确定方法。该核电站的入账价值=210000+8200=218200（万元）。相关会计分录如下。
【例题·判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）
【答案】×
【解析】本题考核弃置费用的定义及会计处理。《企业会计准则》规定，不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
第二节 固定资产的后续计量
考情分析：本节内容需要重点掌握，特别是折旧的计算方法。近三年考试中一般有单选题、多选题和判断题三种题型，题量约1道，分值为1～2分。此外需注意，在计算题和综合题的某个步骤中，有时会考查固定资产折旧，如果掌握不熟练而计算错误，那就得不偿失了。
学习建议：重点掌握计算折旧的起点时间、计算折旧的四种方法，区分固定资产后续支出中的资本化部分和费用化部分。
一、固定资产折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
固定资产折旧的计算公式如下。
固定资产折旧=固定资产原价-预计净残值-减值准备累计金额
其中，预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定使用寿命和预计净残值，两个参数一经确定，不得随意变更。
（一）固定资产折旧范围
根据《企业会计准则第4号—固定资产》，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，以下几种特定情况中，固定资产的折旧范围、计提折旧的具体操作有一定差异。
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧。
（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
（4）融资租入的固定资产，应视同自有应计提折旧资产。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间进行计提折旧。
【2013年真题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
【答案】BCD
【解析】本题考核固定资产折旧的处理方法。根据《企业会计准则第4号—固定资产》，企业应对所有的固定资产计提折旧，未投入使用的固定资产也不例外。需注意的是，2012年也出现过这道题，且选项和选项的排列顺序都一样。
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只要固定资产未提足折旧，不管其有没有使用、需不需要用，都必须计提折旧，即未使用或季节性停用的机器设备、运输工具、仪器仪表等都要计提折旧。
（二）固定资产折旧方法
固定资产折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法4种。选用不同的固定资产折旧方法，将影响折旧费用的计算，进而对利润表的相关项目产生影响。因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。下面对4种折旧方法分别进行介绍。
1.年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指在固定资产预计使用寿命内，将固定资产的应计折旧额平均分摊。计算公式如下。
年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%
年折旧额=固定资产原价×年折旧率=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命（年）
月折旧额=年折旧额÷12
【例题·单选题】某公司2011年6月20日开始自行建造一条生产线，2013年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。2013年11月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为860万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为26万元，采用直线法计提折旧，2013年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.80
B.81
C.27
D.28.47
【答案】A
【解析】本题考核竣工决算后对固定资产折旧金额的调整。2013年6月1日达到预定可使用状态，从7月起计提折旧，7月1日至10月31日这4个月的折旧额=（820-10）÷5÷12×4=54（万元）。2013年11月1日办理竣工决算后按照重新确定的折旧方法和尚可使用年限计提折旧，但不需要调整已计提的折旧额54万元。因此，11月1日至12月31日这两个月的折旧额=（860-54-26）÷5÷12×2=26（万元）。2013年该设备应计提的折旧额=54+26=80（万元）。
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固定资产应按月计提折旧，当月增加的下月起计提，当月减少的下月起不再计提。对于自行建造的固定资产，应从其达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧。
2.工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下。
单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题·单选题】某运输企业拥有一辆汽车，价值120万元，预计使用寿命5年，预计净残值5.5万元，预计行驶总里程65万公里。企业按照工作量法对该汽车计提折旧，已知本月行驶了5000公里，则本月应计提折旧（ ）元。
A.8800
B.9230
C.19083
D.20000
【答案】A
【解析】本题考核通过工作量法计算固定资产折旧。每公里应分摊的折旧额=（120-5.5）÷ 65=1.76（元/公里），本月的折旧额=1.76× 5000=8800（元）。
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指不考虑固定资产预计净残值，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下。
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
年折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×年折旧率
【例题·单选题】2011年10月27日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2014年度对A设备计提的折旧是（ ）万元。
A.136.8
B.144
C.187.34
D.190
【答案】B
【解析】本题与上一题类似，只是要求使用的折旧方法不同。甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000（万元）。2012年计提的折旧额=（1000-0）×2/5=400（万元），2013年计提的折旧额=（1000-400）×2/5=240（万元），2014年计提的折旧额=（1000-400-240）× 2/5=144（万元）。
4.年数总和法
年数总和法（又称年限合计法），是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，从而计算每年的折旧额。计算公式如下。
年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
考场点拨
在计算年折旧率时，尚可使用寿命=预计使用寿命-已使用的年份数；根据等差数列求和公式，预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月10日购入需安装设备一台，价款为400万元，可抵扣增值税进项税额为68万元。为购买该设备发生运输途中保险费15万元。设备安装过程中，领用材料30万元，相关增值税进项税额为5.1万元；支付安装工人工资10万元。设备于2013年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，2014年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.92.27
B.93.54
C.82.72
D.110.37
【答案】C
【解析】本题考核使用年数总法计算固定资产折旧额。2013年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=400+15+30+10=455（万元），2014年该设备应计提的折旧额=（455-0）× 10/55=82.72（万元），其中55=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=10×（10+1）÷2。
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企业计提的固定资产折旧，根据用途借记相关资产的成本科目或者当期损益类科目，贷记“累计折旧”。例如，对于基本生产车间使用的固定资产，其折旧应记入“制造费用”科目；对于管理部门使用的，其折旧应记入“管理费用”科目；对于销售部门使用的，其折旧应记入“销售费用”科目；未使用的固定资产，其折旧应记入“管理费用”科目等。
（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
一般来说，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定就不能随意变更。如果要改变，必须有确凿的证据证明。
（1）固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他外部环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短，预计净残值减少。
（2）固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式发生重大变化。例如，采掘企业通过技术升级，使得产量大幅增加，可采储量逐年减少，此时相关固定资产给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变，因此有必要将年限平均法改为工作量法。
固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
【例题·判断题】固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，即使与该固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变，也不能改变固定资产折旧方法、预计净残值以及使用寿命。（ ）
【答案】×
【解析】本题考核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的相关内容。固定资产使用过程中，如果与其有关的经济利益预期实现方式发生重大变化，应当按照会计估计变更的有关规定处理。
二、固定资产后续支出
固定资产在投入使用后，为适应新技术、提高性能，往往会发生维护、改建、扩建或者改良等后续支出。对于其中符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；对于不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出
1.资本化后续支出的一般会计处理
（1）固定资产发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，相关会计分录如下。
借：在建工程（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
（2）发生改扩建等可资本化的后续支出时，通过“在建工程”科目核算。
（3）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目归集的可资本化后续支出转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2.资本化后续支出的特殊会计处理
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。如果该后续支出符合固定资产确认条件，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免重复计算固定资产成本。
【2013年真题·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
【答案】B
【解析】本题考核资本化后续支出的会计处理。该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。
考场点拨
考生要特别留意，被替换的部分应扣除其账面价值。如果考试时，题目给出的是被替换部分的原价，应按照该部分的原价占固定资产整体原价的比例，计算该部分应承担的累计折旧和固定资产减值准备。用被替换部分的原价扣减该部分的累计折旧和固定资产减值准备即可得出其账面价值。
【例题·单选题】甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.1000
B.1100
C.580
D.600
【答案】C
【解析】本题考核资本化后续支出的会计处理。固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值，所以改良后的固定资产的入账价值=1000-500+100-20=580（万元）。
3.固定资产大修理费用的会计处理
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。
4.经营租赁发生的改良支出
经营租入固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
（二）费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出不满足固定资产的确认条件的，应在发生时根据后续支出所归属的部门，直接计入管理费用、销售费用等损益类科目。固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
第三节 固定资产的处置
考情分析：本节内容的题型主要是单选题或判断题，题量一般为1道，另外容易作为其中的一个步骤出现在计算分析题或综合题中。考生如果熟练操作处置固定资产的会计处理，那么就可准确答题，轻松拿分。
学习建议：重点掌握固定资产清理净收益的计算方法，牢记固定资产终止确认的条件。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。本章只讲解出售、转让、报废或毁损固定资产的账务处理，其他固定资产减少的方式将在其他相关章节介绍。
要终止确认固定资产，须满足如下两个条件。
（1）不满足固定资产的定义。
当持有固定资产的目的不再是生产商品、提供劳务、出租或经营管理等时，不再满足固定资产的定义，应当予以终止确认。
（2）不满足固定资产的确认条件。
当固定资产通过使用或处置不能产生经济利益时，不再满足固定资产的确认条件，应当予以终止确认。
二、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行归集，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
1.固定资产转入清理
固定资产转入清理时，做如下会计分录。
借：固定资产清理（按固定资产账面价值）
累计折旧（按已计提金额）
固定资产减值准备（按已计提金额）
贷：固定资产（按原价）
2.发生并支付清理费用
企业在固定资产清理过程中发生相关税费及其他费用时，做如下会计分录。
借：固定资产清理（税费及其他费用）
贷：银行存款
应交税费—应交营业税
3.处理出售收入、残料等
企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，做如下会计分录。
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税
4.处理保险或赔款
企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，做如下会计分录。
借：其他应收款
银行存款
贷：固定资产清理
5.处理清理净损益
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，做如下会计分录。
借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，做如下会计分录。
借：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理
固定资产清理完成后获得净收益，做如下会计分录：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
【2013年真题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】本题考核影响固定资产处置损益的因素。影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。固定资产原价和固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，故选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。
【例题·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核终止确认固定资产的条件。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
三、持有待售的固定资产
企业如果拥有持有待售的固定资产和其他非流动资产，应按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）进行确认和计量。
（一）持有待售非流动资产的确认
非流动资产同时满足下列条件的，应当划分为持有待售。
（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议。
（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。
（3）该项转让很可能在一年内完成。
持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。（关于资产减值的内容具体参见第八章的内容。）
符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照固定资产进行处理，但不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。
（二）持有待售非流动资产的终止确认
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。
（2）决定不再出售之日的再收回金额。
（三）持有待售非流动资产的计量
持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
根据《企业会计准则第4号—固定资产》第22条的规定，企业对于持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
【案例3-2】某企业将某固定资产划归为持有待售固定资产，该固定资产的账面价值为50万元，公允价值为45万元，处置费用为3万元。
要求：计算该持有待售固定资产的账面价值，并编制相关会计分录。
【案例分析】对于该持有待售的固定资产，企业应将其预计净残值调整至等于其公允价值减处置费用后的净额42（45-3）万元，同时计提减值准备8（50-42）万元，调整后账面价值变为42万元。
该企业的相关账务处理如下。
【2013年真题·判断题】企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核持有待售固定资产的计量方法。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产原账面价值，即按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
四、持有待售非流动资产的披露
企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
第四节 同步强化自测练习
（一）单选题
1.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（ ）。
A.购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应该计入固定资产成本
B.购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用
C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本
D.暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额
2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年9月1日，A公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为600万元，累计折旧250万元，已计提减值准备70万元。更新改造过程中发生劳务费用120万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于2014年10月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（ ）万元。
A.480
B.467
C.680
D.717
3.下列关于固定资产确认和初始计量的表述中，正确的是（ ）。
A.自行建造固定资产期间支付的所有职工薪酬都计入固定资产成本
B.为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本
C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
D.构成固定资产的各组成部分，即使各自具有不同的使用寿命，适用不同的折旧率或者折旧方法，企业也应按总体确认一项固定资产，按使用寿命最低的年限核算，并按年限平均法计提折旧
4.甲公司为增值税一般纳税人，于2014年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
A.3000
B.3020
C.3510
D.3530
5.对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（ ）。
A.作为主营业务收入
B.作为其他业务收入
C.作为营业外收入
D.冲减工程成本
6.2013年7月1日，甲企业接受乙投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为250000元，经评估确定该设备的公允价值为200000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为2000元；领用自产的产成品一批，实际成本为5000元，售价为12000元，该产品为应税消费品，消费税税率为10%。2013年末该设备达到预定可使用状态。该设备预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，2014年末该设备的可收回金额为150000元。甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定不考虑所得税因素，2014年末该设备的账面价值为（ ）元。
A.166560
B.150000
C.164800
D.165000
7.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（ ）。
A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化
B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式
C.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用
D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化
8.A公司为增值税一般纳税人，2014年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。设备于2014年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.102.18
B.103.64
C.105.82
D.120.64
9.下列选项中，不应计提折旧的是（ ）。
A.正在改扩建的固定资产
B.因季节性原因停用的固定资产
C.进行日常维修的固定资产
D.定期大修理的固定资产
10.A公司因新产品生产需要，2013年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计64万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2013年10月末的账面记录，该设备的账面原值为400万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧160万元，计提减值准备60万元。若被替换部分的账面原值为100万元，则该企业2013年12月份改良后的固定资产价值为（ ）万元。
A.199
B.184
C.300
D.64
11.下列各项对于设备更新改造的会计处理中，说法错误的是（ ）。
A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
12.下列各项中不应记入“固定资产清理”科目借方的是（ ）。
A.计提清理固定资产人员的工资
B.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款
C.因出售厂房而缴纳的营业税
D.因自然灾害损失的固定资产账面净值
（二）多选题
1.×公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由甲、乙、丙、丁四个部件组成。2014年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用，建造总成本为900万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲、乙、丙、丁各部件在达到预定可使用状态时，公允价值分别为200万元、300万元、400万元、350万元，各部件的预计使用年限分别为15年、12年、18年和10年。下列关于×公司该设备表述中，正确的有（ ）。
A.将该设备整体确认为一项固定资产
B.按甲、乙、丙、丁各部件分别确认为四项固定资产
C.按甲、乙、丙、丁各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年作为设备折旧年限
2.下列有关固定资产的说法中正确的有（ ）。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
3.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.固定资产的入账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
4.下列各项中，影响出包方式建造固定资产入账成本的有（ ）。
A.发生的建筑工程支出
B.为建设工程发生的管理费
C.建设期间发生的工程物资毁损净损失
D.符合资本化条件的借款费用
5.下列各项目中，计入固定资产入账价值的有（ ）。
A.进口固定资产而交纳的关税
B.2012年购买生产经营设备发生的增值税
C.2008年购买生产经营设备发生的包装费用
D.取得固定资产发生的耕地占用税
6.下列项目中，影响固定资产初始入账价值的有（ ）。
A.员工培训费
B.安装固定资产发生的安装成本
C.进口固定资产支付的关税
D.达到预定可使用状态前的符合资本化条件的专门借款利息费用
7.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用
B.一般纳税人购入生产设备时支付的增值税不计入固定资产成本
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
8.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
9.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。
A.经营租入的固定资产
B.季节性停用的设备
C.处于改良过程的固定资产
D.融资租入的固定资产
10.下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（ ）。
A.当该项固定资产处于处置状态时，应当终止确认该项固定资产
B.出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目
C.固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，应该记入“营业外支出”科目
D.固定资产用于对外投资时，直接按照“固定资产”科目余额进行结转即可，不需要通过“固定资产清理”科目核算
11.下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素包括（ ）。
A.出售固定资产的价款
B.转让不动产应交纳的营业税
C.毁损固定资产取得的赔款
D.清理费用
12.关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。
A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益
C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
（三）判断题
1.“专项储备”科目，借方发生额表示减少，贷方发生额表示增加，该科目属于负债类科目。（ ）
2.对于为了建造固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的满足资本化条件的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（ ）
3.工程完工后，如果有报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的差额，应计入当期损益。（ ）
4.计提固定资产折旧时只考虑固定资产原值、预计净残值、使用寿命和折旧方法，不考虑固定资产已计提的减值准备。（ ）
5.自行建造固定资产领用本企业原材料的，其包含的进项税额应当计入固定资产成本。（ ）
6.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式发生变化后，企业也应相应改变其使用寿命和预计净残值。（ ）
7.已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧，但是对于季节性停用的固定资产应该计提折旧。（ ）
8.企业采用的折旧方法中，在计算时都应该考虑其净残值的问题，不管是哪一年对固定资产计提折旧。（ ）
（四）计算分析题
1.甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2013年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生如下业务。
（1）购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付。
（2）工程共领用工程物资545000元（含增值税进项税额）。
（3）领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元。
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出50000元。
（5）计提工程人员工资95800元。
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。
（7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。
（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。
要求：假定不考虑其他相关税费，编制上述业务相关的会计分录。
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2012年至2013年发生如下与固定资产有关的业务。
（1）2012年12月5日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元，款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。
（2）2012年12月10日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为30万元，发生安装工人工资4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为14万元，采用直线法计提折旧。
（4）2013年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
（5）2014年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款121万元。
（6）2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）。
（1）编制2012年12月5日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2012年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2012年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额。
（5）编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（6）计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（7）计算2014年度该生产线改良后计提的折旧额。