第五节 长期股权投资处置的差异及会计处理

根据新准则规定，转让、处置长期股权投资时，以所收到的处置收入与长期股权投资的账面价值（包括已确认但尚未收到的应收股利）和处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费的差额确认为当期投资损益，并同时结转已经计提的股权投资减值准备。

在税务处理上，企业处置长期股权投资，属于新税法第六条规定的转让财产收入。按照新税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。所以，企业处置长期股权投资时，其计税基础与实际取得价款的差额，应当计入应纳税所得额缴纳企业所得税。

企业在转让、处置股权投资时发生的股权投资损失，允许在税前扣除，但每一年中扣除的金额不得超过投资企业当年实现的股权投资收益和转让所得，超过的部分可以结转到以后的纳税年度进行扣除。

企业在转让、处置长期股权投资时，以税法上确认的投资收益作为计税基础，按照所得税率，计算当期应缴纳的所得税金额；并根据会计上转让、处置长期股权投资时，投资收益的账面价值与计税基础的差额，确定暂时性差异数，用该数额乘以税率计算可抵扣或转回的递延所得税资产，应做的会计分录为：借“所得税费用”，根据发生的可抵扣或转回的暂时性差异对所得税的影响额，借记或贷记“递延所得税资产”，以实际缴纳的所得税贷“应交税费——应交所得税”。

【例4-16】 承例4-13，假定中丰公司于2010 年将该项投资全部转让，收取价款960万元。

中丰公司的会计处理为：

长期股权投资的账面价值为0（965 + 80-1000-45），计税基础也为0。2009年年末的可抵扣暂时性差异35万元转回。

中丰公司各年的暂时性差异如表4-12所示。

表4-12 中丰公司各年的暂时性差异 单位：万元

【例4-17】 承例4-14，假定中丰公司于2010 年将该项投资全部转让，收取价款960万元。

中丰公司的会计处理为：

长期股权投资的账面价值为0（1015+80-1050-45），计税基础也为0。2009年年末的应纳税暂时性差异15万元转回。

中丰公司各年的暂时性差异如表4-13所示。

表4-13 中丰公司各年的暂时性差异 单位：万元