第三讲 公司高管薪酬节税方案设计

依据我国目前的个人所得税征收规定和计算方法，公司在发放高管薪酬时，如果不进行节税筹划，就可能会多缴纳5%的税款。因高管们的薪酬普遍偏高，这5%的税款累计起来也不是小数目。而从我们掌握的资料来看，在我国的公司中，鲜见为公司高管的薪酬进行节税筹划的案例（违规及违法的筹划行为除外），高管们的部分收入就像从一个没有拧紧的水龙头里，哗哗流失，这是很可惜的；更可悲的是，很多人看不到这种流失——这就是普遍存在于我国企业中的“看不见的成本”。

可以说，我国的公司普遍需要针对高管薪酬进行合法、有效的节税筹划，我们的方案也就应运而生。现把某公司高管薪酬的节税方案介绍如下，以便大家参考。

某公司的经营效益很好，年营业收入超过20亿元人民币，在公司拿年薪的高管有7人，即总经理，副总经理A，副总经理B，副总经理C，副总经理D，财务总监和总经理助理。高管的报酬由基本年薪、效益奖金、资产增值保值奖励以及特别奖励组成，每年按效益奖金和资产增值保值奖励合计数的30%扣除经营风险保证金，3年后再发放并按银行定期存款利率支付利息。2011年该公司高管的薪酬明细项目如表1-3-1所示。

表1-3-1 2011年某公司高管薪酬一览表 单位：元

说明：年收入合计=基本年薪+效益奖金+资产增值保值奖励+特别奖励

经营风险保证金=（效益奖金+资产增值保值奖励）×30%

年应税收入合计=年收入合计-经营风险保证金

高管的基本年薪按月发放，发放额为基本年薪除以12，年应纳税额为：

［（基本年薪÷12-“五险一金”个人负担部分-3500）×适用税率-速算扣除数］×12

高管的各种奖励次年初发放，依据国税发［2005］9号文件的规定计算、缴纳个人所得税，应纳税额为：

（各种奖金总额÷12）×适用税率×12-速算扣除数

依据现行工资薪金个人所得税税率和计算公式，计算出该公司高管2011年的纳税额和税负，如表1-3-2所示。

通过表1-3-2可以看出，该公司的高管2011年纳税总额为2112427元，最高税负为38%，最低税负为25%，平均为29%，接近三分之一。

针对该公司高管的年薪，我们给出了如下节税筹划的设计思路：基本年薪和各种奖金在发放时取整数，杜绝因多发1元钱而让税率多上一个档次的现象。

表1-3-2 2011年某公司高管年纳税额及税负一览表 单位：元

说明：年纳税1为基本年薪的年纳税额，年纳税2为各种奖金的年纳税额

合计纳税=年纳税1+年纳税2

各种奖金=效益奖金+资产增值保值奖励+特别奖励

个人税负=“合计纳税”÷（“基本年薪”+“各种奖金”）

参照表1-3-1高管的薪酬结构，我们进行节税筹划，先把各种报酬的取值范围确定如下：

基本年薪占年总收入的30%～40%；

各种奖金占年总收入的40%～50%；

风险保证金占年总收入的10%～20%；

关键点在于：基本年薪和各种奖金的具体发放数字要取最利于节税的整数。

设计基本年薪时，要考虑每月的扣除额，再确定年薪数及每月发放数，以保证其均为整数，最大限度地减轻税负。比如确定财务总监的基本年薪是462000元，一是考虑420000元除以12个月等于35000元，适用税率为25%（超过1元即为30%）；二是考虑每月3500元的扣除额，12个月即为42000元，420000元加上42000元即为财务总监的基本年薪462000元，其每月发放薪酬的计税依据为：（462000元÷12个月）-3500元，即35000元。

确定发放各种奖金时，要考虑除以12个月后为某一税档的最大整数，以保证用足国税发［2005］9号文件的优惠政策。比如确定财务总监的各种奖金是660000元，就是考虑660000元除以12个月等于55000元，适用税率为30%；若是55001元，其全部奖金要按35%的税率计算缴纳个人所得税。

高管的收入减去基本年薪与各种奖金后的余额，作为高管们的经营风险保证金——即经营风险保证金不再按30%的比例扣除，而是把“零头”扣下，这个“零头”原则上要大于按30%计算的保证金数额。公司人力资源部门需要依此对高管的薪酬结构进行调整。

依据上述节税思路，我们为该公司高管设计的薪酬结构及其具体数据如表1-3-3所示。

表1-3-3 某公司高管考虑节税的薪酬一览表 单位：元

说明：各种奖金=效益奖金+资产增值保值奖励+特别奖励

扣除风险保证金=年收入合计-基本年薪-各种奖金

年应税收入合计=年收入合计-扣除风险保证金

或=基本年薪+各种奖金

高管的基本年薪和各种奖金取整数后，“零头”甩给了经营风险保证金。总体来看，经过设计的薪酬体系中高管的经营风险保证金多了近70万元，这符合“原则上要大于按30%计算的保证金数额”筹划精神，也可将保证金的应纳税款递延。我国的个人所得税尚属调整时期，整体走向是降低较高税率，若赶上税率降低，晚发的保证金在计税时也能获得一定的节税效益。而且保证金还有利息收入。

依据表1-3-3的数据和税法规定的计算公式，我们计算出该公司高管新的年纳税额和税负，如表1-3-4所示。

表1-3-4 节税筹划后某公司高管的年纳税额及税负一览表 单位：元

说明：年纳税1为基本年薪的年纳税额，年纳税2为各种奖励的年纳税额

合计纳税=年纳税1+年纳税2

各种奖金=效益奖金+资产增值保值奖励+特别奖励

个人税负=合计纳税÷（基本年薪+各种奖金）

通过表1-3-4可以看出，该公司高管的年纳税额从2112427元降到1625545元，总体节约个人所得税为486882元（2112427-1625545），节税幅度为23.05%（486882÷2112427），几乎接近四分之一。高管个人的最高税负从38%降为30%，降低了8个百分点；最低税负从25%降为21%，降低了4个百分点；平均税负从29%降为25%，降低了4个百分点。这都是比较可观的。

为了比较直观地看到各位高管的具体节税额以及不同收入水平的节税幅度，我们计算其收入筹划前后的纳税额、节税额及节税幅度，如表1-3-5所示。

表1-3-5 公司高管节税及其节税幅度一览表 单位：元

说明：节税幅度=节税额÷原纳税

从表1-3-5可以看出，该公司收入高的高管，节税幅度相对较高，但我们也要注意分析其中的一些原因。

（1）财务总监的节税幅度最高，是因为其风险保证金增加了19.99104万元，应税收入就减少19.99104万元，这就递延了当年的部分税款，所以节税效果明显。

（2）副总经理C的节税幅度最低，是因为该高管没有特别奖励，其基本年薪却与领取特别奖励的高管一样从360000元提高到462000元，提高比例相对较大，纳税就相对较多，而且，其各种奖金发了42万元（适用税率为25%），没有卡在10.8万元临界点上（适用税率为20%），这也是一个相对多纳税的原因。多种因素导致了该高管节税幅度最低。