1.1 行业及行业会计的含义

1.1.1 行业的含义及其划分

1.产业与行业

社会生产和经济的长期发展，逐渐形成了各种产业和行业。在我国，产业一般是指根据生产产品或者服务的同质性分类，将国民经济各基层单位划分而成的各个国民经济产业部门，又称为产业门类。

目前世界各国普遍把产业部门划分为三大门类：第一大门类，即第一产业，主要以农业为主，包括林业、畜牧业、狩猎业、渔业等；第二大门类，即第二产业，主要指工业和建筑业，还包括矿业等；第三大门类，即第三产业，主要是指商品流通业和服务性产业。与此类似，我国也将主要的产业划分成以下几类。

第一产业：农业（包括林业、畜牧业、狩猎业、渔业等）。

第二产业：工业和建筑业（包括制造业、采掘业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气等）。

第三产业：服务业，即除上述第一、第二产业以外的其他各产业。主要包括流通和服务两大类，具体又分为四个层次。第一层次指流通部门，主要包括交通运输业、邮电通信业、商业饮食业、物资供销业和仓储业。第二层次指为生产生活服务的部门，主要包括金融业、保险业、房地产业、公用事业、居民服务业、旅游业、地质普查业、咨询信息服务业和各类技术服务业等。第三层次是指为提高科学文化水平和居民素质服务的部门，主要包括教育文化广播电视事业、卫生、体育、科学研究事业和社会福利事业等。第四层次是指为社会公共需要服务的部门，主要包括国家机关、政党机关、社会团体、军队和警察等。

了解了产业，那什么是行业呢？一般来说，行业是指一个国家国民经济运行中的各行各业，广义上来说，行业包括国民经济中的各经济部门和非经济部门，即企事业单位；狭义上来说，行业是指国民经济中的各经济部门，即仅指企业单位。本书的行业是指广义上的行业。

2.行业的分类

我国的各行业一般分为十大类：

（1）工业，指生产工业性产品或提供工业性劳务的经济部门，主要包括采掘业、制造业、自来水、电力、蒸汽、热水和煤气等行业。工业企业在我国的国民经济中起着主导作用，它为国民经济的各个部门提供需要的各种技术装备，为社会生产及人民生活提供需要的各种物资，是国民经济生产的物资技术基础。

（2）农业，指进行农业、林业、畜牧业、狩猎业、渔业等生产经营活动的经济部门。农业在我国国民经济中起着基础作用。它为人类提供赖以生存的农副产品，同时为经济建设提供所需的工业原料、市场、劳动力、资金和外贸物资等。

（3）商品流通业，指专门负责组织各类商品流通的经济部门。具体包括商业、粮油业、物资供销业、医药及图书发行业等。商品流通企业在国民经济中起着非常重要的作用，它将生产、分配和消费联系起来，不断地满足社会生产和人民生活的各种需要。

（4）旅游饮食服务业，指利用旅游资源或服务设施向消费者提供劳务的服务性经济部门，具体包括旅游业、宾馆业、餐饮业、娱乐业、美发业、洗染业及照相业等。旅游饮食服务业涉及交通运输业、工业、商业等多种行业，它的大力发展必将会促进其他各行业的发展。

（5）交通运输业，指专门利用运输工具从事运输生产或直接为运输生产服务的经济部门，主要包括铁路、公路、水路、航空业及邮电通信业等。交通运输企业是生产企业在流通领域的延续，只有通过交通运输企业，生产企业的产品才能进入分配和消费领域，同样，生产企业所需原料也只有通过交通运输业才能保证得到不断的供应。

（6）建筑安装业，指从事土木建筑和设备安装工程的经济部门，主要包括建筑业、工程、安装和装饰业等。建筑安装企业是国民经济中的一个重要行业，它所提供的产品是各工厂、铁路、桥梁、管线、矿井、港口、道路、住宅及其他建筑物、设施等，这些产品都是国民经济各个部门和人民生活必要的物质基础。

（7）房地产业，指从事房地产开发、经营、管理和服务的经济部门。房地产开发企业涉及生产和流通两个领域，具体包括规划设计、土地开发、工程施工、经营销售直到物业管理等各方面，其生产的产品为人们的社会生活提供了重要的物质条件。

（8）金融保险业，指专门经营货币和信用业务的经济部门，主要包括银行业、信托业、证券业和保险业。金融保险类企业通过信用中介，将社会各方面的闲散资金会聚起来，并提供给企业有偿使用。通过货币信贷业务，可以提高整个社会的资金利用率，促进资本周转，保证经济快速发展对资金的需求。

（9）事业单位，指为提高科学文化水平和居民素质服务的非经济部门，主要包括教育、文化、科学研究事业、卫生、广播电视事业、体育和社会福利事业等。事业单位不以营利为目的，为社会提供产品、劳务和公共服务，其目的在于谋求最广泛的社会效益。

（10）行政单位，指为社会公共需要服务的非经济部门，包括国家机关、政党机关、社会团体以及军队和警察等。行政单位履行其政府管理职能，为社会提供公共管理和服务。

1.1.2 行业会计及其相关会计制度的变革

1.行业会计的含义

各行各业在国民经济的发展中都发挥着它们的职能和作用，由于不同行业在生产技术和经营活动上都具有各自的特点，所以它们所反映和监督的内容也随之不同，因此就形成了各种行业会计。行业会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对本行业的经济活动进行核算与监督的一项经济管理活动，它是一种反映、监督不同行业生产及经营活动的专门会计。

各种行业会计既有共性，也有个性。共性是指，行业会计作为一种管理活动，都要以会计基本准则为共同的基本规范，因此在会计原理、会计核算方法等方面都是相同的；个性是指，由于不同行业具有不同的生产技术特点和经营特点，所以行业会计又要结合各行业的特点，对各行业经济活动中的特殊业务采用特殊方法进行核算，只有这样才能适应社会经济发展多元化的趋势。

2.行业会计的分类

根据我国行业的分类，行业会计也相应地划分为两类：

（1）企业会计，主要包括工业会计、农业会计、商品流通业会计、旅游饮食服务业会计、交通运输业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、金融企业会计、保险企业会计等。这些企业会计在会计原理、会计核算方法、会计科目、会计报表的格式和编制等方面有很多相似之处。但是由于经济特点的不同，客观存在着各自行业特殊的业务，对这些业务的核算与管理正是行业会计的研究内容。

（2）非企业会计，主要包括事业单位会计和行政单位会计。这两种行业会计与企业会计在会计核算和管理上有较大的区别，理解和掌握非企业会计的核算方法和管理要求也是十分必要的。

本书的目的，正是通过研究各行业特殊业务的处理方法，来了解各行业会计核算与管理的共同点和差异，只有这样才能更好地为国民经济服务。

3.我国相关会计制度的变革

近年来，我国的经济生活发生了深刻的变革，经济成分、经济结构、经济体制等诸多方面都以惊人的速度进行变革，新经济业务也不断地涌现。与此相适应，我国相关会计制度的变革也经历了以下几个阶段：

（1）各行业会计制度各自为政阶段（1993年前）。1993年以前，我国的经济模式是计划经济管理模式。当时由于各类企业之间联系极少，且会计报表也无须公开，所以企业所执行的会计制度都是由各部门按不同行业、不同部门、不同所有制分别制定的。当时的会计制度种类繁多，有七十多种，且制定制度的政策、原则、方法、口径等差别非常大，这使得经营业务相同的企业由于所属部门和所有制不同而执行不同的会计制度，而使会计信息缺乏可比性。所以，可以称之为各行业会计制度各自为政阶段。

（2）以《企业会计准则》为依据的各行业会计制度并存阶段（1993—2001年）。1993年起，我国从计划经济管理模式逐步转入市场经济管理模式，开始实施统一的《企业会计准则》，同时为解决以往会计制度不利于企业之间公平竞争的缺点，分别制定了各行业统一的会计制度，具体有《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》、《交通运输企业会计制度》、《旅游、饮食服务企业会计制度》、《施工企业会计制度》、《房地产开发企业会计制度》、《对外经济合作企业会计制度》、《邮电通信企业会计制度》、《农业企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》、《铁路运输企业会计制度》、《民航企业会计制度》等。此时的各行业会计制度都是以《企业会计准则》为依据制定的，但是由于这些制度只是对本行业会计活动进行规范，所以仍然不利于不同行业企业间会计信息的对比与分析。

（3）统一的《企业会计制度》与各行业核算办法并存阶段（2001—2006年）。自2001年起，为解决各行业会计制度并存导致的行业企业间会计信息缺乏可比性的问题，我国开始实施统一的《企业会计制度》，这一制度打破了行业、所有制的界限，可以说是一套企业会计核算通用的会计制度。除金融保险业和小企业外，所有的大中型企业都执行这一会计制度，各行业的经济业务确认、计量的原则，记录和报告的要求以及核算内容、账户设置等都遵循《企业会计制度》，但是由于各行业特殊的经济业务对会计核算有其特殊的要求，所以国家还制定了相应的各行业会计核算办法作为《企业会计制度》的补充。

（4）建立完整的会计准则核算体系阶段。自2007年1月1日起，我国开始实施新的企业会计准则体系，具体包括1项基本准则和38项具体准则，该准则能够涵盖各类不同所有制、不同行业企业如金融业、保险业、石油天然气行业、农业等公众特殊行业领域的各类经济业务，并增添了许多新的业务类型，如套期保值、年金、股份支付等，填补了我国市场经济条件下新型经济业务核算的空白。2013年1月1日我国将开始实施财政部2011年颁布的《小企业会计准则》。新会计准则体系的建立顺应了我国经济快速市场化和国际化的需要，强化了为社会公众和投资者提供有用会计信息的理念，初步做到了与国际会计核算准则趋同，实现了我国会计准则体系建设新的跨越和历史性的突破，具有非常重要的意义。

从我国会计改革的历程中不难看出，用一种制度规范所有企业的会计核算行为是不全面的，对于具有行业特点的交易事项不可能完全通过统一的制度或准则全部予以规范，为此在规范一般交易事项的会计处理时应同时考虑特殊行业的特殊交易事项，并以特殊的方式予以体现。因而，行业会计是经济管理的客观需要，在国民经济核算体系中有着极其重要的地位，只要国民经济中存在着各行各业，行业会计就将随之永远存在。