第22章 审计报告(2)

因此，交办或委办单位可以根据审计报告书中的结论和意见，对有关问题进行必要的和适当的处理。审计机关本身根据法令对有关单位进行的审计，结束后同样要有一份审计报告，但一般只交给审计机关的领导审阅，以便根据审计报告提出的结论和意见采取有关措施，也可以另抄一份副本给被查单位，供他们研究参考。财政、银行及主管部门对企业进行的审计也与审计机关一样，需在工作完成后写出书面审计报告，交给领导审阅。至于企业内部审计，也要求写出书面总结，抄送有关单位。

◆审计报告是审计人员表明自己观点的责任报告书

所以审计人员必须以主要负责人的个人名义签字盖章。正因为要负责任，审计人员在报告中所提供的内容必须有真实的事实，可靠的证据，结论要确切，用词要恰当，既不能言过其实，也不可回避事实。无法查清的问题，在报告中也应实事求是地说明自己的观点，最后所提的建议也要求对症下药、确切明白，力争抓住关键问题，不要泛泛而论。例如，“要加强领导”、“加强会计管理”、“加强审计工作”，这些建议都非常空洞，无法采纳实施，而应该提出可以操作的建议或要求。

◆审计报告是一份有根有据的书面报告

正因为是书面报告，所以审计报告有文字部分，还有审计报表部分。而且文字部分是主要部分，报表部分是文字部分的佐证，便于阅读时互相对照和印证。审计报告有时还需附一些证件的抄本，如贪污盗窃的账目、涂改账表的影印本，以便作为文字部分的证明。文字部分要求语句确切，文字精练；报表部分要求数字准确，来源有根有据，不能伪造；影印抄本附件要求清晰，符合证据要求。

◆审计报告是一份起公证作用的证明文件

审计报告具有原来的会计人员以外的第三者身份所做的公证性质。所以，它不仅仅是对交办或委办单位负责任，而且还要对有关的阅读审计报告的单位负责任。因为它可以作为处理问题和审判的证明材料，所以编写审计报告时必须十分严肃、谨慎。

§§§第三节审计报告的写作技巧及范例

一、审计报告的结构

由于审计报告的种类不同、任务不同、对象不同、范围不同，特别是审计事实各具差异，所以审计报告的结构必然各有不同，没有固定的套式。审计报告的结构一般包括文字部分、报表部分和其他部分。文字部分是审计报告的主体，报表和其他部分是文字部分的佐证。

（一）标题

审计报告的标题，包括审计对象和审计文种两部分。审计对象是指审计的客体，具体地说是指某一被审计单位的经济活动。审计对象一般由三个要素构成：被审计单位、审计所针对的时间范围、经济活动的某一方面。把审计对象这三个要素列在介词“关于”之后，再用结构助词“的”与“审计报告”组合起来，就构成一个完整的标题。例如《关于市医疗单位购进保健药品非治疗性商品的审计报告》、《关于对我市县1991年度财政收入决算的审计报告》等。

（二）主送单位

根据《中华人民共和国审计条例》规定，上级审计机关统一安排的行业审计，审计小组要向派出的审计机关提出审计报告。主送单位是派出的审计机关。如“省审计局”、“市审计局”。

（三）正文

审计报告的正文，一般分为如下部分：

1.审计工作简况

这部分要简略交代实施审计的根据（交办、委派、委托、计划、通知），实施审计的时间（起止年月日）、审计的内容（财务、效益）、范围、方式及其他有关情况。这部分一般以导言的形式出现。

2.被审计单位的基本情况

这部分要简述被审计单位的业务经营范围、企业管理情况、人数、效益等，并对审计时间范围内的主要问题进行分析，给予一个总的评价。评价要观点鲜明，实事求是。

3.审计中发现的问题

这是正文最重要的部分。审计中发现的问题要分门别类列出，所列出的问题必须有根有据，并具有代表性，对其性质和造成原因进行分析，分清责任；对违反国家法令和财经纪律的，要单独列项，具体描述，未查清的问题不能列入。

4.评价、结论、处理意见和建议

评价和结论必须以确凿的事实和准确的数字为依据，以法律法规为准绳，还要进行反复比较进行评价。这部分文字不多，但分量很重，必须严肃认真。提出的处理意见要准确、恰当，既要坚持原则，又要做到准确无误。

5.附件

为使审计报告结构严谨、篇幅适当，有些说明性资料、证明材料、分析表格，可以作为附件附于审计报告之后，列出附件目录。附件主要包括：所列事实的证明材料，有关报表，被审计单位的说明材料，审计工作原始记录等。

6.发文单位或报告人

审计报告终结时必须注明发文单位或报告人。如果属于国家审计机关或内审机构派出审计小组编写的审计报告，落款应写“某某审计处或科，小组”；如果是专职人员编写的审计报告，只写个人姓名。

7.报告日期

审计报告的发文日期，一般以定稿打印时间为准。

8.印章

印章管理权归行政部管理。

9.抄报、抄送单位

根据审计工作条例规定，地方各级审计机关要受同级政府和上级机关的双重领导。凡报送给上级审计机关的审计报告，需同时抄送同级政府。对联合办案的审计报告需抄送各办案单位。下级内审机构的审计报告要抄报上级内审机构，并抄送同级国家审计机关。

二、审计报告的编写程序及方法

审计报告的编写程序和方法可分为两步进行。

（一）编写审计报告的程序

审计任务→审计计划→各项经济业务审核→工作底稿→摘要→编写提纲→审计报告。

在总结审计全过程时，必须对下列各方面的问题进行一次检查：

1.当时拟订的审计计划或经过修订后的审计计划是否可以保证任务的完成。

2.各项经济业务的审核是否按照审计计划执行。

3.审核各项经济业务的工作底稿是否完备，所查出的各项问题是否已列出，是否已注明出处（如凭证和账页的编号、日期等）。

如果检查后仍发现资料不足，查核还不够深入，或者证据不够充分，数据还有待核实，或者工作底稿内容根据出处不详，还应组织一次补课。一般采取缺啥补啥的办法，以便为审计报告提供充分详尽的资料。经过上述检查，如果大致无问题，便可进行下列工作：

1.对工作底稿进行加注和分类。

2.摘录要点和汇总金额。

3.编写审计报告初稿。

（二）审计报告的编写方法

对工作底稿进行加注和分类：在着手编写时，首先将工作底稿做一次整理和检查，然后在每一张底稿的每一项目上分门别类注上“标题”，凡认为某一项目的内容无须列入报告者，则在底稿的该项目旁边做一符号，表示不用做报告资料。经过查阅，如发现底稿中有需要列入报告的资料，必须注上标题，便于归类汇总。标题可以用文字，也可以用数字或其他符号。主办审计人员可预先规定标题的目录。加注标题宜用红色或其他醒目的颜色，以便区分和识别。

摘录要点和汇总金额：根据每一工作底稿上所注明的同一标题，按照报告书要求，进行归纳，以便摘录要点，计算及汇总金额，并加上必要的文字说明。摘录内容，可作为报告的说明部分内容，还可作为报告的附件。

编写审计报告书初稿：凡编写报告所需要的资料，已经摘录齐备以后，即可编写报告的初稿。报告的初稿应根据前文所述关于报告文字部分内容的要求编写。为了便于起草，可先写好比较详细的提纲，然后，由主办审计人员召集其他审计人员讨论补充。在集中全体人员意见的基础上即可着手编写初稿。

三、编写审计报告的注意事项

1.立场坚定，旗帜鲜明

撰写审计报告一定要站在国家与人民的立场，维护整体利益，排除各种干扰，旗帜鲜明，坚持原则，客观公正地做判断，下结论。自1998年以来，根据审计意见及建议，国务院各部门共修改、制定各类规章400多项。在做审计结论时，一定要以此为依据。凡揭发违反方针、政策、法规的事实和要案，都要从宏观经济与整个国民经济角度去考虑，不能只从微观经济与一个企业的角度去分析问题，特别是评价被审计单位的经济利益、管理素质时，要防止说好就一切都好，完美无缺；说坏就一切都坏，一无是处。

2.坚持真实性，分清是与非

坚持以真实性为基础，以打假治乱为重点，是依法审计、提升审计质量的核心和可靠保证。对于在审计中发现的问题，一定要查清楚事实真相，既不能大事化小，小事化无，息事宁人；也不能肆意夸大，无限上纲，草率做结论。下结论并提出处理意见时，态度必须明朗，不能含糊其辞。被审计单位的会计报表是对是错，利润是多是少，经济效益是高是低，经营管理是好是差，财经法纪是遵守还是违反了等，写作时都应有明确的结论，不能模棱两可。

3.数字准确，证据确凿

有些审计报告要供有关单位、有关领导做判断决策之用，有的甚至还要移交纪检部门或司法机关作为查处经济犯罪案件的主要凭据。因此，数字与数据一定要准确可靠，有根有据。对提供的数据资料都要经过检验复核，引用的证据必须核实准确，切忌根据某些人的意见或主观想象推测，拼凑数字数据，更不能根据逻辑推理妄下结论，以假乱真。

4.抓住关键，突出重点

审计报告有长有短，我们不可能在几千字或1万～2万字的审计报告中反映被审计单位的一切方面和所有细节，因而需抓住主要方面，抓住关键，突出重点。重点一般应放在影响全局或影响很大的事件上，放在性质严重、情节恶劣的要案上，放在金额巨大与举足轻重的事实上，积年悬案、群众关注的大事上。对重点、关键问题要充分展开论证，说清讲透；对于一般次要的问题，只需简略提及，甚至可以不提。

5.文字精练，措辞适当

审计报告是送给被审计单位或上级部门及有关领导看的，一般不宜写得太长，文字要简明扼要，用词要适当。要正确使用反映数量的词，如全部、绝大部分、大部分、一部分、多数、少数、个别、唯一等词。要正确使用反映程度的词，如性质恶劣、十分严重、严重、比较严重、一般、轻微、很轻等词。要正确使用判断性质的词，如完全符合、符合、基本符合、比较符合、不符合、违反等词。所有这些用词要慎重斟酌，掌握分寸尺度。如要用某某厂具体的厂名（或单位名）和某某具体的人名等时，应尽量避免用他、他们等代词，以明确法律责任。

【范例】

审计报告××公司：

我们接受委托，审计了贵公司2004年12月31日的资产负债表及2004年度损益表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《企业会计标准》和《商品流通企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2004年12月31日的财务情况及2004年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

××市××会计师事务所（公章）

中国注册会计师：××（签名盖章）

地址：××市××路××号

二○○四年十二月三十一日